Московский государственный университет печати

Бескоровайная С.А.


         

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Учебное пособие


Бескоровайная С.А.
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях
Начало
Печатный оригинал
Об электронном издании
Оглавление

Введение

1.

Основы бюджетного процесса в Российской Федерации

1.1.

Принципы построения бюджетной системы Российской Федерации

1.2.

Понятие и функции бюджета

1.3.

Структура бюджетной системы Российской Федерации

1.4.

Участники бюджетного процесса

1.5.

Исполнение бюджетов

1.6.

Государственный финансовый контроль за исполнением бюджета

1.7.

Бюджетная классификация Российской Федерации

2.

Организация бюджетного учета

2.1.

Задачи бухгалтерского учета в бюджетных организациях, его роль в бюджетном процессе Российской Федерации

2.2.

Нормативная база бюджетного учета

2.3.

Основные правила и требования к ведению бюджетного учета

2.4.

Обязанности, права и ответственность руководителя бюджетного учреждения

2.5.

Обязанности, права и ответственность главного бухгалтера бюджетного учреждения

2.6.

Структура бюджетной бухгалтерии, обязанности бухгалтерских служб

2.7.

Первичные документы в бюджетном учете

2.7.1.

Применяемые в бюджетном учете первичные документы, порядок их составления

2.7.2.

Порядок проверки и заключительного оформления первичных документов

2.7.3.

Порядок внесения исправлений в первичные учетные документы и условия изъятия документов

2.8.

Учетные регистры, применяемые в бюджетном учете

2.8.1.

Порядок оформления учетных регистров

2.8.2.

Способы исправления ошибок в учетных регистрах

2.9.

Правила хранения первичных учетных документов и регистров бюджетного учета

2.10.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств, порядок оформления ее результатов

2.11.

Требования к автоматизации бюджетного учета

3.

План счетов бюджетного учета, его структура и содержание

4.

Учет нефинансовых активов

4.1.

Нефинансовые активы. Основные положения

4.2.

Учет основных средств

4.3.

Учет нематериальных активов

4.4.

Учет непроизведенных активов

4.5.

Учет амортизации основных средств и нематериальных активов

4.6.

Учет материальных запасов

4.7.

Учет готовой продукции

4.8.

Учет вложений в нефинансовые активы

4.9.

Учет нефинансовых активов в пути

4.10.

Учет нефинансовых активов имущества казны

5.

Учет финансовых активов

5.1.

Финансовые активы. Основные положения

5.2.

Учет денежных средств учреждения на счетах

5.3.

Учет денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение

5.4.

Учет денежных средств учреждения в пути

5.5.

Учет наличных денежных средств в кассе учреждения

5.6.

Учет денежных документов

5.7.

Учет аккредитивов

5.8.

Учет денежных средств учреждения в иностранной валюте

6.

Учет финансовых вложений

6.1.

Финансовые вложения. Основные положения

6.2.

Учет депозитов и иных финансовых активов

6.3.

Инвестиции средств бюджета в акции и иные формы участия в капитале других организаций

6.4.

Учет вложений средств бюджета в облигации, векселя и иные ценные бумаги

7.

Расчеты с дебиторами

7.1.

Учет расчетов по доходам

7.2.

Учет расчетов по выданным авансам

7.3.

Учет расчетов по бюджетным кредитам

7.4.

Учет расчетов с подотчетными лицами

7.5.

Учет расчетов по недостачам

7.6.

Учет расчетов с прочими дебиторами

8.

Обязательства. Расчеты с кредиторами

8.1.

Учет расчетов с кредиторами по долговым обязательствам

8.2.

Учет расчетов по принятым обязательствам

8.3.

Учет расчетов по платежам в бюджеты

8.4.

Учет прочих расчетов с кредиторами

8.5.

Учет расчетов по выплате наличных денег

8.6.

Учет расчетов по операциям единого счета бюджета в органах казначейства

9.

Финансовый результат

9.1.

Финансовый результат текущей деятельности учреждения

9.2.

Финансовый результат прошлых отчетных периодов

9.3.

Учет доходов будущих периодов

10.

Санкционирование расходов бюджета

10.1.

Учет бюджетных обязательств. Основные положения

10.2.

Учет лимитов бюджетных обязательств

10.3.

Учет принятых бюджетных обязательств

10.4.

Учет бюджетных ассигнований

10.5.

Учет сметных назначений по приносящей доход деятельности

11.

Учет на забалансовых счетах

12.

Порядок учета операций по централизованному снабжению материальными ценностями

13.

Особенности формирования учетной политики бюджетного учреждения

14.

Отчетность бюджетного учреждения и других участников бюджетного процесса

15.

Программное обеспечение получателя бюджетных средств

16.

Вместо заключения. Сравнительный анализ изменений в Инструкции по бюджетному учету

17.

Список задействованной литературы

18.

Приложение 1

19.

Приложение 2

20.

Приложение 3

21.

Приложение 4

Указатели
1   указатель иллюстраций

В соответствии с Инструкцией № 148н, для отражения операций с нефинансовыми активами используется счет 010000000 "Нефинансовые активы".

Счет предназначен для учета учреждением объектов нефинансовых активов, находящихся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также для учета амортизации указанных объектов.

Для учета операций с нефинансовыми активами применяются следующие счета:

010100000 "Основные средства";

010200000 "Нематериальные активы";

010300000 "Непроизведенные активы";

010400000 "Амортизация";

010500000 "Материальные запасы";

010600000 "Вложения в нефинансовые активы";

010700000 "Нефинансовые активы в пути";

010800000 "Нефинансовые активы имущества казны".

Объекты нефинансовых активов принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в приобретение, сооружение и изготовление объектов нефинансовых активов, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету.

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление объектов нефинансовых активов являются:

  1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  2. суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  3. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
  4. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нефинансовых активов;
  5. регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты нефинансовых активов;
  6. таможенные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;
  7. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нефинансовых активов;
  8. затраты по доставке объектов нефинансовых активов до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
  9. расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т.д.).
  10. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов нефинансовых активов, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор.

Вложения на приобретение и сооружение объектов нефинансовых активов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объектов нефинансовых активов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бюджетному учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Оценка объектов нефинансовых активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету.

Изменение первоначальной стоимости объектов нефинансовых активов производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов.

Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов, полученных учреждением по договору дарения, признаются их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Согласно Инструкции №148н, под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бюджетному учету.

Безвозмездная передача объектов нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации (далее - уровень бюджета), между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект нефинансового актива амортизации.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нефинансовых активов, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов нефинансовых активов подлежат отражению в бюджетном учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бюджетной отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Суммы уценки (дооценки) стоимости объекта основных средств и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются по дебету (кредиту) счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту (дебету) соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 "Нефинансовые активы" и соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация".

Переоценка активов в драгоценных металлах осуществляется в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации на дату совершения операций, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, и отражается по дебету счета 010108310 "Увеличение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий" и кредиту счета 040101171 "Доходы от переоценки активов"(положительная переоценка) или по дебету счета 040101171 "Доходы от переоценки активов» и кредиту счета 010108410 "Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий" (отрицательная переоценка).

Срок полезного использования объектов нефинансовых активов в целях принятия объектов к бюджетному учету и начисления амортизации определяется исходя из:

  1. информации, содержащейся в законодательстве Российской федерации, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации;
  2. при отсутствии информации в законодательстве Российской Федерации, исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества;
  3. при отсутствии информации в законодательстве Российской Федерации и в документах производителя, на основании решения комиссии учреждения по выбытию основных средств, принятого с учетом;
  4. ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  5. ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  6. нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;
  7. гарантийного срока использования объекта;
  8. сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации - для объектов, безвозмездно полученных от бюджетных учреждений, участников бюджетного процесса бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и от государственных и муниципальных организаций.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации, ожидаемого срока использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, срок полезного использования и нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности учреждения).

К объектам основных средств, согласно Инструкции №148н относятся материальные объекты основных фондов, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, независимо от стоимости объектов со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно - сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

К основным средствам не относятся предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости, материальные запасы, а также машины и оборудование, сданные в монтаж и (или) подлежащие монтажу, материальные объекты, находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений.

Законченные капитальные вложения арендатора в арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты учитываются в составе собственных основных средств арендатора в сумме произведенных вложений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Драгоценные металлы и драгоценные камни, содержащиеся в объектах основных средств, должны учитываться в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарный объект основных средств - это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

Каждому инвентарному объекту, кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно, а также библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

Присвоенный объекту инвентарный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки.

Когда объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 "Основные средства в пользовании"под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем, кроме финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя).

При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бюджетного учета с отражением в соответствующих регистрах бюджетного учета без нанесения на объект основного средства.

Группировка основных средств по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета осуществляется в соответствии с разделами классификации, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (далее - ОКОФ).

Для учета операций с основными средствами применяются следующие счета в разрезе счета 010100000 "Основные средства":

010101000 "Жилые помещения";

010102000 "Нежилые помещения";

010103000 "Сооружения";

010104000 "Машины и оборудование";

010105000 "Транспортные средства";

010106000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";

010107000 "Библиотечный фонд";

010108000 "Драгоценности и ювелирные изделия";

010109000 "Прочие основные средства".

Кроме того, в составе основных средств, подлежат бюджетному учету:

  • ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, на счете 010108000 "Драгоценности и ювелирные изделия";
  • виды специальных (военных) основных средств по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 "Основные средства".

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами:

  • Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;
  • Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;
  • Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);
  • Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);
  • Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002);
  • Требование-накладная (ф. 0315006);
  • Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

  • принятие к бюджетному учету вновь выстроенных зданий, сооружений или работ по их реконструкции отражается по дебету счетов 010101310 "Увеличение стоимости жилых помещений", 010102310 "Увеличение стоимости нежилых помещений", 010103310 "Увеличение стоимости сооружений» и кредиту счета 010601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства";
  • принятие к бюджетному учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении (в случаях, предусмотренных Инструкцией №148н), изготовлении хозяйственным способом, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310) и кредиту счета 010601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства";
  • принятие к бюджетному учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных объектов основных средств отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310) и кредиту счетов 030404310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств), 040101180 "Прочие доходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций, от иных организаций, за исключением государственных и муниципальных и от физических лиц, 040101151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов), 040101152 "Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств", 040101153 "Доходы от поступления от международных финансовых организаций";
  • внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства"(010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310);
  • оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310) и кредиту счета 040101180 "Прочие доходы";
  • принятие к бюджетному учету объектов основных средств, поступивших в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310) и кредиту счета 040101172 "Доходы от реализации активов".

Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами:

  • стоимостью до 3000 рублей включительно - на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210);
  • стоимостью свыше 3000 рублей, а также библиотечного фонда, независимо от стоимости, - на основании Требований-накладных (ф. 0315006).

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

  • Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
  • Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
  • Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);
  • Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Применяется для списания однородных предметов хозяйственного инвентаря;
  • Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы;
  • Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;
  • Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;
  • Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031).

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускается.

Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:

  • выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно отражается по дебету счета 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", счета 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту счетов 010104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования", 010105410 "Уменьшение стоимости транспортных средств", 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010109410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств";
  • списание объектов основных средств при их продаже, вследствие недостачи, отражается по балансовой стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408410), счета 040101172 "Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010101410 "Уменьшение стоимости жилых помещений", 010102410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений", 010103410 "Уменьшение стоимости сооружений", 010104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования", 010105410 "Уменьшение стоимости транспортных средств", 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010107410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда", 010108410 "Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий", 010109410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств";
  • безвозмездная передача объектов основных средств отражается по дебету счетов 030404310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств), 040101241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям"(в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 040101242 "Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций", 040101251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней бюджетов), 040101252 "Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств", 040101253 "Расходы на перечисления международным организациям"и кредиту счетов 010101410 "Уменьшение стоимости жилых помещений", 010102410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений", 010103410 "Уменьшение стоимости сооружений", 010104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования", 010105410 "Уменьшение стоимости транспортных средств", 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010107410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда", 010108410 "Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий", 010109410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств";
  • списание объектов основных средств, пришедших в негодность, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408410), счета 040101172 "Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010101410 "Уменьшение стоимости жилых помещений", 010102410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений", 010103410 "Уменьшение стоимости сооружений", 010104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования", 010105410 "Уменьшение стоимости транспортных средств", 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010107410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда", 010108410 "Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий", 010109410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств";
  • списание объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация"(010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408410), счета 040101273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" и кредиту счетов 010101410 "Уменьшение стоимости жилых помещений", 010102410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений", 010103410 "Уменьшение стоимости сооружений", 010104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования", 010105410 "Уменьшение стоимости транспортных средств", 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010107410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда", 010108410 "Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий", 010109410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств";
  • вложение объектов основных средств в уставной капитал организации отражается в размере их остаточной стоимости по дебету счета 020402530 "Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101410, 010102410, 010103410, 010104410, 010105410, 010106410, 010107410, 010108410, 010109410).

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках:

  • Инвентарная карточка учета основных средств;
  • Инвентарная карточка группового учета основных средств.
  • Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств.
  • Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.
  • Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств.

Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут Инвентарные списки нефинансовых активов, за исключением библиотечных фондов, драгоценностей и ювелирных изделий.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Для контроля за соответствием учетных данных по объектам основных средств у материально ответственных лиц и данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам.

В соответствии с Инструкцией № 148н, к нематериальным активам относятся объекты учета, удовлетворяющие одновременно следующим условиям:

  1. отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
  2. возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
  3. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;
  4. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  5. не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
  6. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

В состав объектов нематериальных активов не включаются:

  1. не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
  2. незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
  3. материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.

Учет объектов нематериальных активов ведется на счете 010201000 "Нематериальные активы".

Поступление и внутреннее перемещение нематериальных активов оформляются следующими первичными документами:

  • Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
  • Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);
  • Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);
  • Требование-накладная (ф. 0315006).

Поступление нематериальных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

  • принятие к бюджетному учету нематериальных активов по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, модернизации, отражается по дебету счета 010201320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" и кредиту счета 010602420 "Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы";
  • принятие к бюджетному учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных нематериальных активов, отражается по дебету счета 010201320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" и кредиту счетов 030404320 "Внутриведомственные расчеты по приобретению нематериальных активов» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств), 040101180 "Прочие доходы" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций, от иных организаций, за исключением государственных и муниципальных и от физических лиц), 040101151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" (в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов), 040101152 "Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств", 040101153 "Доходы от поступления от международных финансовых организаций";
  • внутреннее перемещение объектов нематериальных активов между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету счета 010201320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" и кредиту счета 010201320 "Увеличение стоимости нематериальных активов;
  • оприходование излишков нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по рыночной стоимости по дебету счета 010201320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" и кредиту счета 040101180 "Прочие доходы".

Отражение в учете операции по передаче нематериальных активов в эксплуатацию внутри учреждения осуществляется в регистрах аналитического учета путем изменения материально ответственного лица на основании Требования-накладной (ф. 0315006), составленного в двух экземплярах.

Выбытие нематериальных активов оформляется следующими первичными документами:

  • Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
  • Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
  • Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
  • Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Операции по выбытию нематериальных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

  • списание нематериальных активов при их продаже, вследствие недостачи, отражается по балансовой стоимости по дебету счетов 10409420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации", 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счета 010201420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов";
  • безвозмездная передача нематериальных активов отражается по дебету счетов 030404320 "Внутриведомственные расчеты по приобретению нематериальных активов" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств), 040101241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям"(в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 040101242 "Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций", 040101251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" (в рамках движения объектов между учреждениями разных уровней бюджетов), 040101252 "Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств", 040101253 "Расходы на перечисления международным организациям" и кредиту счета 010201420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов";
  • списание нематериальных активов, пришедших в негодность, отражается по балансовой стоимости по дебету счетов 10409420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации", 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счета 010201420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов";
  • списание нематериальных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету счетов 10409420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации", 040101273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" и кредиту счета 010201420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов".
  • вложение объектов нематериальных активов в уставной капитал организаций отражается в размере их остаточной стоимости по дебету счета 020402530 "Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале" и кредиту счета 010201420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов".

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Непроизведенные активы - это активы, используемые в процессе деятельности учреждения, не являющиеся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и пр.).

Непроизведенные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.

Каждому объекту непроизведенных активов, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Учет объектов непроизведенных активов ведется на счете 010300000 "Непроизведенные активы" Плана счетов бюджетного учета в разрезе счетов:

010301000 "Земля";

010302000 "Ресурсы недр";

010303000 "Прочие непроизведенные активы".

Счет 010301000 "Земля" предназначен для учета объектов непроизведенных активов в виде земельных участков, а также неотделимые от земельных участков капитальные расходы, к которым относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, дорог, туннелей, административных зданий и т.п.), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов.

На счете 010302000 "Ресурсы недр" учитываются объекты непроизведенных активов в виде природных ресурсов, которые включают в себя подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод).

Счет 010303000 "Прочие непроизведенные активы" применяется для учета объектов непроизведенных активов, не учитываемые на счетах 010301000 и 010302000, например радиочастотный спектр.

Поступление объектов непроизведенных активов оформляется следующими первичными документами:

  • Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
  • Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Операции по поступлению объектов непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

  • принятие к бюджетному учету объектов непроизведенных активов при их приобретении, безвозмездном получении, осуществлении капитальных вложений по улучшению объектов непроизведенных активов, неотделимых от этих непроизведенных активов, отражается по дебету счетов 010301330 "Увеличение стоимости земли", 010302330 "Увеличение стоимости ресурсов недр", 010303330 "Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов» и кредиту счета 010603430 "Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы";
  • принятие к бюджетному учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных непроизведенных активов, приобретенных без дополнительных затрат, отражается по дебету счетов 010301330 "Увеличение стоимости земли", 010302330 "Увеличение стоимости ресурсов недр", 010303330 "Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов» и кредиту счетов 030404330 "Внутриведомственные расчеты по приобретению непроизведенных активов" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств), 040101180 "Прочие доходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций, от иных организаций, за исключением государственных и муниципальных и от физических лиц), 040101151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" (в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджета);
  • оприходование излишков объектов непроизведенных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бюджетному учету по дебету счетов 010301330 "Увеличение стоимости земли", 010302330 "Увеличение стоимости ресурсов недр", 010303330 "Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов» и кредиту счета 040101180 "Прочие доходы".
  • внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 "Непроизведенные активы» (010301330, 010302330, 010303330) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 "Непроизведенные активы» (010301330, 010302330, 010303330).

Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, производится на основании следующих первичных документов:

  • Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
  • Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
  • Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
  • Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Выбытие объектов непроизведенных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

  • безвозмездная передача объектов непроизведенных активов отражается по дебету счетов 030404330 "Внутриведомственные расчеты по приобретению непроизведенных активов" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств), 040101241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям"(в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 040101242 "Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций", 040101251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями разных уровней бюджетов), 040101252 "Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств", 040101253 "Расходы на перечисления международным организациям" и кредиту счетов 010301430 "Уменьшение стоимости земли", 010302430 "Уменьшение стоимости ресурсов недр", 010303430 "Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов";
  • списание объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность, отражается по дебету счета 040101172 "Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010301430 "Уменьшение стоимости земли", 010302430 "Уменьшение стоимости ресурсов недр", 010303430 "Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов";
  • списание объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету счета 040101273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" и кредиту счетов 010301430 "Уменьшение стоимости земли", 010302430 "Уменьшение стоимости ресурсов недр", 010303430 "Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов";
  • вложение объектов непроизведенных активов в уставной капитал организаций отражается в размере их балансовой стоимости по дебету счета 020402530 "Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 "Непроизведенные активы"(010301430, 010302430, 010303430).

Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Амортизация (от лат. amortisatio - погашение) - это исчисленный в денежном выражении износ основных средств и нематериальных активов в процессе их применения, производственного использования. Амортизация есть одновременно средство, способ и процесс перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт. Инструментом возмещения износа основных средств и нематериальных активов являются амортизационные отчисления в виде денег, которые организация может направить на приобретение, изготовление, ремонт или строительство новых средств труда. Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену. Величина годовых амортизационных отчислений организации определяется в виде доли первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Нормативное значение этой доли называют нормой амортизации.

Учет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется на счете 010400000 "Амортизация", который предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств, нематериальных активов учреждения, а также основных фондов в составе имущества казны.

Учет начисленной амортизации ведется на следующих счетах:

010401000 "Амортизация жилых помещений";

010402000 "Амортизация нежилых помещений";

010403000 "Амортизация сооружений";

010404000 "Амортизация машин и оборудования";

010405000 "Амортизация транспортных средств";

010406000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря";

010407000 "Амортизация библиотечного фонда"

010408000 "Амортизация прочих основных средств",

010409000 "Амортизация нематериальных активов";

010410000 "Амортизация недвижимого имущества в составе имущества казны";

010411000 "Амортизация движимого имущества в составе имущества казны";

010412000 "Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны".

Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов учреждения производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов.

В течение отчетного года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бюджетного учета или его выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных (имущественных) прав на результаты интеллектуальной деятельности (для объектов нематериальных активов).

Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

По объектам основных средств и нематериальных активов амортизация, в целях бюджетного учета, начисляется в следующем порядке:

  1. на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 3000 рублей включительно, а также на драгоценности, ювелирные изделия, независимо от стоимости, амортизация не начисляется;
  2. на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 3000 до 20000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
  3. на объекты библиотечного фонда стоимостью до 20000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
  4. на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 20000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов отражается по дебету счета 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", счета 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408410 010409420).

При безвозмездной передаче нефинансовых активов ранее начисленная амортизация отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408410, 010409420) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 "Внутриведомственные расчеты"(030404310, 030404320) (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств), 040101241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 040101242 "Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций", 040101251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов).

При безвозмездном получении нефинансовых активов ранее начисленная амортизация отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 "Внутриведомственные расчеты"(030404310, 030404320) в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, счетов 040101151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" (в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов), 040101180 "Прочие доходы" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация"(010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408410, 010409420).

Списание начисленной амортизации при выбытии объектов основных средств и нематериальных активов при их списании, реализации, безвозмездной передаче иным организациям, за исключении государственных и муниципальных организаций физическим лицам, наднациональным организациям и правительствам иностранных государств, международным финансовым организациям оформляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408410, 010409420) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101410, 010102410, 010103410, 010104410, 010105410, 010106410, 010109410), счета 010201420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов".

По объектам материальных основных фондов и нематериальных основных фондов в составе имущества казны амортизация, в целях бюджетного учета, отражается в следующем порядке:

  1. на объекты материальных основных фондов и нематериальных основных фондов с даты их включения в состав имущества казны амортизация не начисляется;
  2. на счетах 010410000 "Амортизация основных фондов в составе имущества казны", 010411000 "Амортизация нематериальных основных фондов в составе имущества казны" отражается сумма амортизации объекта, начисленная на дату его включения в состав имущества казны на основании данных о его первоначальной (балансовой) и остаточной стоимости или сумме ранее начисленной амортизации (при включении в состав имущества казны объекта, полученного в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов, разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, между учреждениями бюджетов разных уровней).

Расчет и начисление суммы амортизации за период нахождения объекта в составе имущества казны на основании данных его первоначальной (балансовой) стоимости, остаточной стоимости и срока нахождения в составе имущества казны осуществляет учреждение, получившее объект на праве оперативного управления.

Принятие к учету сумм амортизации объектов, начисленных на дату их включения в состав имущества казны, отражается по дебету счета 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация"(010410410, 010411410, 010412420).

При безвозмездном получении нефинансовых активов ранее начисленная по ним амортизация отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 "Внутриведомственные расчеты" (030404310, 030404320) в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, счетов 040101151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" (в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов), 040101180 "Прочие доходы" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при получении от государственных и муниципальных организаций) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация» (010410410, 010411410, 010412420).

При безвозмездной передаче нефинансовых активов ранее начисленная амортизация отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010410410, 010411410, 010412420) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 "Внутриведомственные расчеты» (030404310, 030404320) - в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, 040101241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям" - в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям, 040101242 "Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций", 040101251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" - в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов.

Списание начисленной амортизации при выбытии амортизируемых объектов имущества казны при их списании, реализации, безвозмездной передаче иным организациям, за исключении государственных и муниципальных организаций физическим лицам, наднациональным организациям и правительствам иностранных государств, международным финансовым организациям оформляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация"(010410410, 010411410, 010412420) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010800000 "Нефинансовые активы в составе имущества казны» (010801410, 010802420).

Подробно, о том, какое имущество составляет государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа изложено в п.4.10 настоящего учебного пособия.

Аналитический учет по счету 010400000 "Амортизация" ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Аналитический учет по счетам 010410000 "Амортизация материальных основных фондов в составе имущества казны", 010411000 "Амортизация нематериальных основных фондов в составе имущества казны" не ведется.

Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам, а также по объектам имущества казны, отражается в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Согласно Инструкции №148н, к материальным запасам относятся:

  1. предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
  2. готовая продукция;
  3. орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;
  4. бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее) независимо от их стоимости;
  5. специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п., независимо от их стоимости и срока службы;
  6. специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
  7. форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;
  8. временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
  9. тара для хранения товарно-материальных ценностей;
  10. предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;
  11. молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, подопытные животные;
  12. многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Материальные запасы принимаются к бюджетному учету по фактической стоимости, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются:

  1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей; таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора; суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки; суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием);
  2. иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Фактическая стоимость материальных запасов определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материальных запасов к бюджетному учету в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бюджетному учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.

Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

В соответствии с Инструкцией №148н, под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бюджетному учету.

Безвозмездное поступление материальных запасов от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета (а также от государственных и муниципальных организаций), между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств осуществляется по фактической стоимости, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Материальные запасы, не принадлежащие учреждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в размере стоимости, предусмотренной в договоре.

Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бюджетному учету.

Списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.

Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска).

Для учета материальных запасов в форме сырья, материалов и готовой продукции, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для продажи предназначен счет 010500000 "Материальные запасы".

Учет материальных запасов ведется на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

010501000 "Медикаменты и перевязочные средства";

010502000 "Продукты питания";

010503000 "Горюче-смазочные материалы";

010504000 "Строительные материалы";

010505000 "Мягкий инвентарь";

010506000 "Прочие материальные запасы";

010507000 "Готовая продукция".

На счете 010501000 "Медикаменты и перевязочные средства" учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т.п.

На счете 010502000 "Продукты питания" учитываются продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание и т.д.

На счете 010503000 "Горюче-смазочные материалы" учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов: дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.д.

На счете 010504000 "Строительные материалы" учитываются:

  • все виды строительных материалов;
  • готовые к установке строительные конструкции и детали;
  • оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования, и другие материальные ценности, необходимые для строительно-монтажных работ.

На счете 010505000 "Мягкий инвентарь" учитываются следующие виды мягкого инвентаря:

  • белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.);
  • постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.);
  • одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.);
  • обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.);
  • спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.);
  • прочий мягкий инвентарь.

На счете 010506000 "Прочие материальные запасы" учитываются следующие виды материальных запасов:

  • спецоборудование для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, приобретенное по договорам с заказчиками для обеспечения выполнения условий договоров до передачи его в научное подразделение;
  • молодняк всех видов животных и животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел независимо от их стоимости;
  • приплод молодняка при наличии в учреждениях рабочего скота;
  • посадочный материал;
  • реактивы и химикаты, стекло и химпосуда, металлы, электроматериалы, радиоматериалы и радиодетали, фотопринадлежности, подопытные животные и прочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, драгоценные и другие металлы для протезирования, а также инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов;
  • хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), используемые для текущих нужд учреждений, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.);
  • посуда;
  • возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями;
  • корма и фураж (сено, овес и другие виды кормов и фуража для животных), семена, удобрения;
  • книжная, иная печатная продукция, в том числе печатная сувенирная продукция, предназначенная для продажи, кроме библиотечного фонда и бланочной продукции;
  • запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах и оборудовании, транспортных средствах, объектах производственного и хозяйственного инвентаря;
  • материалы специального назначения;
  • иные материальные запасы.

Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т.п.).

В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов (ф. 0315004).

Операции по принятию к учету материальных запасов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

  • приобретение, безвозмездное получение материальных запасов, в том числе по централизованному снабжению, распоряжению (извещению) - дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340) и кредит счетов 030222730 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов", счетов 020822660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов", 030404340 "Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств), 040101180 "Прочие доходы" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при получении от государственных и муниципальных организаций, от иных организаций, за исключением государственных и муниципальных и от физических лиц), 040101151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов);
  • оприходование материальных запасов в сумме их фактической стоимости, сформированной при их приобретении и (или) безвозмездном получении в рамках нескольких договоров, изготовлении хозяйственным способом - дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы"(010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340) и кредит счета 010604440 "Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)";
  • оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения, отражается по дебету счетов 010502340 "Увеличение стоимости продуктов питания", 010503340 "Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов", 010504340 "Увеличение стоимости строительных материалов", 010505340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря", 010506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" и кредиту счета 040101172 "Доходы от реализации активов";
  • принятие к бюджетному учету материальных запасов (материалов, комплектующих, запасных частей, ветоши, дрова и т.п.), остающихся в распоряжении учреждения по результатам проведения демонтажных и (или) ремонтных работ, в том работ по разукомплектации объектов нефинансовых активов по дебету счетов 010504340 "Увеличение стоимости строительных материалов", 010506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" и кредиту счета 040101180 "Прочие доходы";
  • оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации отражается по дебету счетов 010501340 "Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502340 "Увеличение стоимости продуктов питания", 010503340 "Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов", 010504340 "Увеличение стоимости строительных материалов", 010505340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря", 010506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов", 010507340 "Увеличение стоимости готовой продукции" и кредиту счета 040101180 "Прочие доходы";
  • принятие к бюджетному учету материальных запасов, поступивших в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340) и кредиту счета 040101172 "Доходы от реализации активов".

Отражение в учете операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании следующих первичных документов:

  • Требование-накладная (ф. 0315006);
  • Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);
  • Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);
  • Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Внутреннее перемещение материальных запасов между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340, 010507340) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340, 010507340).

Списание материалов и продуктов питания производится на основании следующих документов:

  • Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202);
  • Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203);
  • Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);
  • Путевой лист (ф.ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) применяется для списания в расход всех видов топлива;
  • Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230).
  • Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143). Применяется для списания мягкого инвентаря и посуды. При этом списание посуды производится на основании данных Книги регистрации боя посуды (ф. 0504044).

Списание материальных запасов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

  • списание израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды, на основании оправдательных документов отражается по дебету счетов 040101272 "Расходование материальных запасов", 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту счетов 010501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания", 010503440 "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов", 010504440 "Уменьшение стоимости строительных материалов", 010505440 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 010506440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов";
  • передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов отражается по дебету счетов 010601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", 010602320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы", 010603330 "Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы", 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту счетов 010501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания", 010503440 "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов", 010504440 "Уменьшение стоимости строительных материалов", 010505440 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 010506440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов";
  • безвозмездная передача материальных запасов отражается по дебету счетов 030404340 "Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств), 040101241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 040101242 "Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций", 040101251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" (в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов), 040101252 "Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств", 040101253 "Расходы на перечисления международным организациям" и кредиту счета 010500000 "Материальные запасы"(010501440, 010502440, 010503440, 010504440, 010505440, 010506440);
  • списание материальных запасов при их реализации, выявленных недостач отражается по дебету счета 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счетов 010501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания", 010503440 "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов", 010504440 "Уменьшение стоимости строительных материалов", 010505440 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 010506440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов";
  • вложение объектов материальных запасов в уставной капитал организаций отражается в размере их балансовой стоимости по дебету счета 020402530 "Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале" и кредиту счета 010500000 "Материальные запасы"(010501440, 010502440, 010503440, 010504440, 010505440, 010506440, 010507440);
  • списание потерь материальных запасов при чрезвычайных обстоятельствах отражается по дебету счета 040101273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами"и кредиту счетов 010501440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания", 010503440 "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов", 010504440 "Уменьшение стоимости строительных материалов", 010505440 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 010506440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов".

Аналитический учет материальных запасов, продуктов питания, молодняка животных и животных на откорме, ведется на Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей.

Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в Оборотную ведомость по нефинансовым активам производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в Оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца.

Учет разбитой посуды ведется материально ответственными лицами в Книге регистрации боя посуды (ф. 0504044).

Аналитический учет молодняка животных и животных на откорме ведется по видам и возрастным группам (животных на откорме только по видам) в Книге учета животных.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге (Карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Готовой продукцией бюджетного учреждения, в соответствие с Инструкцией № 148н, является продукция, изготовленная в учреждениях в рамках приносящей доход деятельности.

Учет готовой продукции ведется на аналитическом счете 010507000 "Готовая продукция" счета 010500000 "Материальные запасы".

Готовая продукция принимается к учету по фактической себестоимости на основании Требования-накладной (ф. 0315006) и отражается по дебету счета 010507340 "Увеличение стоимости готовой продукции" и кредиту счета 010604440 "Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)".

Списание готовой продукции происходит в следующих случаях:

  1. при ее отпуске заказчику отражается по фактической себестоимости на основании Требования-накладной (ф. 0315006), Накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) по кредиту счета 010507440 "Уменьшение стоимости готовой продукции" и дебету счета 040101130 "Доходы от оказания платных услуг";
  2. передача готовой продукции по Требованию-накладной (ф. 0315006) в целях ее использования для нужд учреждения отражается по кредиту счета 010507440 "Уменьшение стоимости готовой продукции" и дебету счета 010501340 "Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502340 "Увеличение стоимости продуктов питания", 010504340 "Увеличение стоимости строительных материалов", 010505340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря", 010506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов";
  3. списание естественной убыли готовой продукции на основании оправдательных документов отражается по дебету счетов 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг), 040101272 "Расходование материальных запасов" и кредиту счета 010507440 "Уменьшение стоимости готовой продукции";
  4. списание недостач готовой продукции отражается по дебету счета 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счета 010507440 "Уменьшение стоимости готовой продукции";
  5. списание потерь готовой продукции при чрезвычайных обстоятельствах отражается по дебету счета 040101273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" и кредиту счета 010507440 "Уменьшение стоимости готовой продукции".

Аналитический учет готовой продукции осуществляется в порядке, изложенном в п.4.6.

Под вложениями в нефинансовые активы понимаются вложения (инвестиции) в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, которые впоследствии будут приняты к бюджетному учету в качестве объектов нефинансовых активов (п. 73 Инструкции №148н).

Учет вложений в нефинансовые активы ведется на счете 010600000 "Вложения в нефинансовые активы" в разрезе счетов:

010601000 "Капитальные вложения в основные средства";

010602000 "Капитальные вложения в нематериальные активы";

010603000 "Капитальные вложения в непроизведенные активы";

010604000 "Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)".

Счет 010601000 "Капитальные вложения в основные средства" предназначен для учета операций, связанных с приобретением, безвозмездным поступлением, новым строительством (изготовлением) и реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием зданий и сооружений, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий, прочих основных средств.

Счет 010602000 "Капитальные вложения в нематериальные активы" используется для учета операций, связанных с приобретением, безвозмездным поступлением, созданием, модернизацией объектов нематериальных активов.

Счет 010603000 "Капитальные вложения в непроизведенные активы" предназначен для учета операций, связанных с приобретением, безвозмездным получением объектов непроизведенных активов.

Счет 010604000 «изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" применяется для учета операций по изготовлению материальных запасов в рамках основной деятельности и готовой продукции (работ, услуг) по деятельности, приносящей доход, а также для учета операций связанных с приобретением материальных запасов (при отражении произведенных вложений в сумме расходов формируемых балансовую стоимость объекта).

Следует отметить, что счет 010600000 "Вложения в нефинансовые активы" представляет собой аналог счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций. Поэтому схемы применения этих счетов будут схожи между собой.

Учет операций по вложениям в объекты основных средств, нематериальных, непроизведенных активов при их приобретении отражается по дебету счетов 010601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", 010602320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы", 010603330 "Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы" с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 010700000 "Нефинансовые активы в пути"(010701410, 010702420) в случае приобретения объектов основных средств, нематериальных и непроизведенных активов по аккредитиву при переходе права собственности на указанные объекты в момент их отгрузки поставщиком, соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами» (020805660, 020808660, 020809660, 020818660, 020819660, 020820660, 020821660), соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам « (030205730, 030208730, 030209730, 030218730, 030219730, 030220730, 030221730).

Учет операций по вложениям в объекты основных средств, нематериальных, непроизведенных активов и материальным запасам при их безвозмездном получении по сформированной стоимости объекта отражается по дебету счетов 010601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", 010602320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы", 010603330 "Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы", 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 "Внутриведомственные расчеты» (030404310, 030404320, 030404330, 030404340) в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств (в том числе при централизованном снабжении), счетов 040101151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" (в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов), 040101152 "Доходы от перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств", 040101153 "Доходы от перечислений международных финансовых организаций", 040101180 "Прочие доходы" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций).

Учет операций по формированию фактической стоимости отражается:

  1. по изготавливаемой готовой продукции, выполняемым работам, оказываемым услугам - по дебету счета 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030201730, 030202730, 030203730, 030204730, 030205730, 030206730, 030207730, 030208730, 030209730, 030218730, 030219730, 030220730, 030221730, 030222730), 010400000 "Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408410, 010409420), 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами» (020802660, 020804660, 020805660, 020808660 020809660, 020818660), 030302730 "Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации", 030306730 "Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", 010500000 "Материальные запасы» (010501440, 010502440, 010503440, 010504440, 010505440, 010506440), 010100000 "Основные средства"(010104410, 010105410, 010106410, 010109410) стоимостью до 3000 рублей;
  2. по материальным запасам при их приобретении и безвозмездном получении произведенных вложений в объекты материальных запасов, в том числе при централизованном снабжении (централизованных поставках) согласно затрат по нескольким договорам распоряжениям (извещениям) - по дебету счета 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту счетов 030222730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов", 030204730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате услуг связи", 030203730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда"030205730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате транспортных услуг", 030209730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг", 030218730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам", 020822660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов", 020805660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг", 020809660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих работ, услуг", 020818660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов", а также кредиту счета 010703440 "Уменьшение стоимости материальных запасов в пути"в случае приобретения материалов по аккредитиву при переходе права собственности на материальные запасы в момент их отгрузки поставщиком, счетов 030404340 "Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств), 040101151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" (в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов), 040101180 "Прочие доходы" (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, в рамках приносящей доход деятельности, а также при безвозмездном получении от государственных и муниципальных организаций).

Учет операций по вложениям в объекты нефинансовых активов при организации работ за счет собственных ресурсов отражается по дебету счетов 010601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", 010602320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы", 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" (030201730, 030202730, 030203730, 030204730, 030205730, 030206730, 030207730, 030208730, 030209730, 030218730, 030219730, 030220730, 030221730, 030222730), 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020804560, 020805560, 020806560, 020807560, 020808560, 020809560, 020818560, 020819560, 020820560, 020821560, 020819560, 020822560), 010400000 "Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408410, 10409420), соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты"(030302730, 030305730, 030306730), 010500000 "Материальные запасы"(010501440, 010502440, 010503440, 010504440, 010505440, 010506440).

Законченные объекты нефинансовых активов на основании Актов о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Актов о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002), Актов о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, Актов о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031), Актов о приемке материалов (ф. 0315004), Требований - накладных (ф. 0315006) отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010109310), счета 010201320 "Увеличение стоимости нематериальных активов", соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы» (010501340, 010502340, 010503340, 010504340, 010505340, 010506340, 010507340 (в части объектов готовой продукции, учитываемых по фактической себестоимости)), счета 040101130 "Доходы от оказания платных услуг" (в части предоставления работ, услуг) и кредиту счетов 010601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства", 010602420 "Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы", 010604440 "Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)".

Списание произведенных капитальных вложений в объекты основных средств и нематериальных активов, связанных с их передачей иным организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций, а также физическим лицам, отражается по дебету счета 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счетов 010601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства", 010602420 "Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы".

Передача произведенных капитальных вложений в объекты основных средств в рамках движения объектов капитальных вложений между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям отражается по дебету счета 040101241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям" и кредиту счета 010601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства", 010602420 "Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы", 010604440 "Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)".

Изготовленные объекты готовой продукции по фактической себестоимости отражаются по дебету счета 010507340 "Увеличение стоимости готовой продукции" и кредиту счета 010604440 "Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)".

Аналитический учет по счету 010600000 "Вложения в нефинансовые активы" ведется в Многографной карточке в разрезе видов (кодов) затрат по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому), приобретаемому объекту нефинансовых активов, по виду производимой готовой продукции, оказываемой услуге (работе).

При отражении в учете нефинансовых активов в пути имеется в виду стоимость объектов основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, отгруженных поставщиками, но не поступивших к концу отчетного периода в учреждение, при осуществлении расчетов по аккредитиву, а также при движении объектов нефинансовых активов по централизованному снабжению.

Учет нефинансовых активов в пути ведется на счете 010700000 "Нефинансовые активы в пути" в разрезе счетов:

010701000 "Основные средства в пути";

010702000 "Нематериальные активы в пути";

010703000 "Материальные запасы в пути".

Суммы, отраженные на счете 010700000 "Нефинансовые активы в пути", должны быть подтверждены оформленными в установленном порядке накладными поставщика, Требованием-накладной (ф. 0315006) со штампами транспортного узла (станции, порта и др.), удостоверяющими отправку груза, а при централизованном снабжении - Извещениями (ф. 0504805).

На сумму нефинансовых активов, не поступивших на отчетную дату, учреждением-получателем дебетуются счета 010701310 "Увеличение стоимости основных средств в пути", 010702320 "Увеличение стоимости нематериальных активов в пути", 010703340 "Увеличение стоимости материальных запасов в пути" и кредитуются счета 030404310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств", 030404320 "Внутриведомственные расчеты по приобретению нематериальных активов", 030404330 "Внутриведомственные расчеты по приобретению непроизведенных активов", 030404340 "Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов", 020106610 "Выбытия средств с аккредитивного счета".

По получении активов дебетуются счета 010601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства", 010602320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы", 010603330 "Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы", 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)", 010501340 "Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств", 010502340 "Увеличение стоимости продуктов питания", 010503340 "Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов", 010504340 "Увеличение стоимости строительных материалов", 010505340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря", 010506340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" и кредитуются счета 010701410 "Уменьшение стоимости основных средств в пути", 010702420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов в пути", 010703440 "Уменьшение стоимости материальных запасов в пути".

Аналитический учет нефинансовых активов в пути ведется по отдельным поставщикам на Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

Прежде чем перейти к рассмотрению конкретных вопросов бухгалтерского учета имущества казны, следует определить, что представляет собой имущество казны.

В соответствии со ст. 214 ГК РФ государственной собственностью Российской Федерации является имущество, принадлежащее ей на праве собственности (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам РФ - республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (собственность субъекта РФ). Имущество, находящееся в государственной собственности, закрепляется за государственными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии со ст. 294, 296 ГК РФ.

Средства соответствующего бюджета и иное государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями, составляют государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа (ст. 214 ГК РФ).

Так, средства местного бюджета и иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляют муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (ст. 215 ГК РФ).

Полномочия собственника имущества казны субъекта РФ принадлежат Правительству субъекта РФ, которое, в свою очередь, имеет право делегировать указанные полномочия исполнительному органу государственной власти субъекта РФ или определенному для выполнения этих целей бюджетному учреждению в установленном законодательством порядке.

Бюджетный учет имущества государственной казны осуществляется с использованием счета 010800000 "Нефинансовые активы имущества казны", который предназначен для учета объектов имущества казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в разрезе материальных основных фондов, нематериальных основных фондов, непроизведенных активов и материальных запасов.

Для учета конкретных операций с объектами имущества казны применяются следующие счета:

010801000 "Недвижимое имущество в составе имущества казны";

010802000 "Движимое имущество в составе имущества казны";

010803000 "Нематериальные активы в составе имущества казны";

010804000 "Непроизведенные активы в составе имущества казны";

010805000 "Материальные запасы в составе имущества казны".

Отражение бухгалтерских операций с объектами в составе имущества казны в бюджетном учете осуществляется в порядке, аналогичном установленному Инструкцией №148н для отражения бухгалтерских операций с объектами нефинансовых активов, с учетом следующих особенностей:

  1. объекты имущества в составе казны отражаются в бюджетном учете в стоимостном выражении без ведения инвентарного и аналитического учета объектов имущества;
  2. порядок отражения в бюджетном учете операций с объектами в составе имущества казны на основании информации из реестра имущества соответствующего публично-правового образования устанавливается финансовым органом соответствующего бюджета;
  3. периодичность отражения в бюджетном учете операций с объектами в составе имущества казны на основании информации из реестра имущества соответствующего публично-правового образования устанавливается финансовым органом соответствующего бюджета, но не реже чем на отчетную месячную дату;
  4. финансовый орган соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации имеет право установить порядок инвентарного и аналитического учета объектов имущества казны соответствующего публично-правового образования в соответствии с порядком бюджетного учета объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и материальных запасов, установленным действующей Инструкцией по бюджетному учету.

Вопросы для самопроверки:

  1. Что относится к нефинансовым активам?
  2. Какие счета применяются для учета операций с нефинансовыми активами?
  3. Что признается первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов?
  4. В какой оценке принимаются к бюджетному учету объекты нефинансовых активов?
  5. Что относится к основным средствам бюджетного учреждения?
  6. Что такое инвентарный объект основных средств?
  7. Назовите критерии отнесения объекта к нематериальным активам?
  8. Как определяется срок полезного использования объектов нематериальных активов?
  9. Что такое непроизведенные активы? На каких счетах ведется их учет?
  10. Каков порядок начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов в бюджетном учете?
  11. Что относится к материальным запасам, на каких счетах ведется их учет?
  12. Какими бухгалтерскими записями оформляется списание материальных запасов?

© Центр дистанционного образования МГУП