Московский государственный университет печати

М.Д. Акатьева, И.Л. Мальшакова


         

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Учебное пособие


М.Д. Акатьева, И.Л. Мальшакова
ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Начало
Печатный оригинал
Об электронном издании
Оглавление

ВВЕДЕНИЕ

1.

Глава 1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.

Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ЕГО МЕСТО В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ

2.1.

Хозяйственный учет, его виды и роль в системе управления

2.2.

Цели, задачи и функции бухгалтерского учета

2.3.

Пользователи бухгалтерской информации в рыночной экономике

2.4.

Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации

2.5.

Принципы бухгалтерского учета

3.

Глава 3. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

3.1.

Предмет бухгалтерского учета и объекты бухгалтерского наблюдения

3.2.

Метод бухгалтерского учета

4.

Глава 4. БАЛАНСОВОЕ ОБОБЩЕНИЕ

4.1.

Понятие актива. Различные подходы к трактовке пассива

4.2.

Принцип двойственности

4.3.

Сущность, строение и назначение бухгалтерского баланса

4.4.

Классификация бухгалтерских балансов

4.5.

Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс

5.

Глава 5. БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

5.1.

Счета бухгалтерского учета и их строение

5.2.

Сущность двойной записи

5.3.

План счетов бухгалтерского учета

5.4.

Правила составления бухгалтерских проводок. Простые и сложные бухгалтерские проводки

5.5.

Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь

5.6.

Обобщение данных синтетического и аналитического учета

5.7.

Классификация бухгалтерских счетов

6.

Глава 6. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

6.1.

Документирование как элемент метода бухгалтерского учета. Первичный учет

6.2.

Форма и реквизиты первичных документов. Исправления в первичных учетных документах

6.3.

Классификация документов

6.4.

Организация документооборота

6.5.

Документы на машинных носителях

6.6.

Порядок и сроки хранения бухгалтерских документов

7.

Глава 7. ОЦЕНКА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ

7.1.

Оценка как элемент метода бухгалтерского учета. Требования, предъявляемые к оценке

7.2.

Виды оценок

7.3.

Калькулирование как элемент метода бухгалтерского учета. Виды калькуляций. Калькулирование себестоимости продукции

8.

Глава 8. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

8.1.

Понятие инвентаризации, ее цели и задачи

8.2.

Виды инвентаризаций

8.3.

Порядок проведения инвентаризации

8.4.

Документальное оформление инвентаризации

9.

Глава 9. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ, ФОРМЫ И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КЛАССИЧЕСКАЯ ПРОЦЕДУРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

9.1.

Понятие учетных регистров, их виды и роль в бухгалтерском учете

9.2.

Методы исправления записей в учетных регистрах

9.3.

Классическая процедура бухгалтерского учета

9.4.

Формы бухгалтерского учета

10.

Глава 10. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

10.1.

Понятие и виды бухгалтерской отчетности

10.2.

Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

10.3.

Пользователи бухгалтерской отчетности

10.4.

Сроки представления бухгалтерской отчетности. Публичность бухгалтерской отчетности

11.

Глава 11. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

11.1.

Понятие учетной политики. Требования и допущения к учетной политике

11.2.

Порядок формирования и основные положения учетной политики

11.3.

Учетная политика для целей налогообложения

12.

Глава 12. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

12.1.

Основы организации бухгалтерского учета

12.2.

Общие положения о бухгалтерской службе организации

12.3.

Система внутреннего контроля в организации

13.

Глава 13. БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРОФЕССИЯ И ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА

13.1.

Бухгалтерская профессия в современных условиях

13.2.

Международные аспекты подготовки профессиональных бухгалтеров

13.3.

Профессиональная этика бухгалтера

14.

Глава 14. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА

14.1.

Понятие и классификация учетных стандартов

14.2.

Концепции бухгалтерского учета. Взаимосвязь международных и национальных стандартов учета

14.3.

Международные бухгалтерские организации

14.4.

Гармонизация финансовой отчетности

14.5.

Современный российский бухгалтерский учет

15.

Список литературы

16.

Приложение 1

17.

Приложение 2

18.

Приложение 3

19.

Приложение 4

20.

Приложение 5

Указатели
30   указатель иллюстраций

На бухгалтерской профессии в широком ее понимании лежит важная миссия обеспечить российский рынок и общество в целом объективной и надежной финансовой информацией.

Осознание этой миссии бухгалтерами, понимание ими своей роли в ее выполнении, понимание того, какая информация является объективной и надежной - все это немыслимо без следования высоким принципам профессионализма.

В рамках бухгалтерского учета сформирована интересная, творческая и престижная профессия, имеющая специализацию по следующим областям:

  • финансовый и управленческий учет;
  • независимая бухгалтерская деятельность;
  • финансовое управление (менеджмент);
  • финансовая экспертиза;
  • бюджетный учет;
  • преподавательская, научно-исследовательская или управленческая деятельность в указанных сферах.

Главный бухгалтер, бухгалтер в области финансового и управленческого учета работает по найму в организациях различных форм собственности. Благодаря широкому, всестороннему и глубокому взгляду на все стороны деятельности организации бухгалтер оказывает большое влияние на принятие управленческих решений.

Основополагающие признаки, характеризующие статус главного бухгалтера, установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (ст. 7). Этим же документом регулируются общие основания юридической ответственности главного бухгалтера, определяемые задачами и функциями, возложенными на него законом.

Главный бухгалтер относится к категории руководителей организации, принимается на работу и увольняется директором.

Возглавляемая главным бухгалтером бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением и не должна входить в состав какого-либо другого подразделения (службы).

Основной задачей главного бухгалтера является осуществление бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации. Он подчиняется непосредственно директору организации.

Главный бухгалтер должен знать и руководствоваться в своей деятельности:

  • законодательством о бухгалтерском учете;
  • постановлениями, распоряжениями, приказами и другими руководящими нормативными материалами вышестоящих органов;
  • гражданским правом;
  • финансовым, налоговым и хозяйственным законодательством;
  • положениями и инструкциями по организации бухгалтерского учета на предприятии, правилами его ведения, порядком оформления операций;
  • формами и порядком финансовых расчетов, методами экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организации;
  • методами выявления внутрихозяйственных резервов;
  • передовым отечественным и зарубежным опытом совершенствования финансовой и хозяйственной деятельности;
  • нормативно-методическими актами по экономике, организации труда и управления;
  • законодательством о труде и охране труда в Российской Федерации;
  • правилами и нормами охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты;
  • правилами внутреннего трудового распорядка;
  • уставом организации.

При увольнении главный бухгалтер сдает дела вновь назначенному главному бухгалтеру. В процессе сдачи дел проверяется состояние бухгалтерского учета и достоверность отчетных данных, о чем составляется акт сдачи-приемки дел, утверждаемый руководителем организации.

На время отсутствия главного бухгалтера (командировки, отпуска, болезни и т.п.) его права и обязанности переходят к заместителю, а при отсутствии последнего - к другому должностному лицу, о чем объявляется в приказе по организации.

На главного бухгалтера не могут быть возложены обязанности, связанные с непосредственной материальной ответственностью за денежные средства и материальные ценности (исключение составляет ситуация, когда обязанности главного бухгалтера совмещены в одном лице, что чаще всего характерно для малых предприятий).

Должностные обязанности главного бухгалтера

Главный бухгалтер, осуществляя организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и контроль за экономным использованием материальных ресурсов, сохранность собственности организации, обязан обеспечить:

  • формирование учетной политики в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, исходя из структуры и особенностей организации, необходимости обеспечения ее финансовой устойчивости;
  • проведение работ по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления финансовых операций, по которым не предусмотрены типовые формы;
  • проведение инвентаризаций в соответствии с нормативными требованиями;
  • соблюдение технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота;
  • контроль за проведением хозяйственных операций;
  • рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности в организации и ее подразделениях на основе применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля;
  • своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности организации, ее имущественном положении, доходах и расходах, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины;
  • организацию учета имущества и обязательств всех видов, а также хозяйственных операций, связанных с их движением;
  • законность, своевременность и правильность оформления документов и расчетов, связанных с заработной платой;
  • контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств;
  • проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности;
  • принятие мер по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства;
  • участие в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей;
  • принятие мер по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости организации;
  • взаимодействие с банками по вопросам размещения свободных финансовых средств на банковских депозитных вкладах (сертификатах) и приобретения высоколиквидных государственных ценных бумаг;
  • ведение работ по строгому соблюдению штатной, финансовой и кассовой дисциплины, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформлению и сдаче их в установленном порядке в архив;
  • составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности; предоставления их в установленном порядке в соответствующие органы;
  • методическую помощь работникам подразделений организации по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа;
  • руководство работниками бухгалтерии организации.

Документы, служащие основанием для приемки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также кредитные и расчетные обязательства, подписываются руководителем предприятия (первая подпись) и главным бухгалтером (вторая подпись) или лицами, на то уполномоченными. Предоставление права подписания документов этим лицам должно быть оформлено приказом по организации.

Указанные выше документы без подписи главного бухгалтера или лиц, им на то уполномоченных, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению материально ответственными лицами и работниками бухгалтерии данной организации, а также учреждениями банков.

Права главного бухгалтера

  • Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников с тем, чтобы каждый работник знал круг своих обязанностей и нес ответственность за их выполнение.
  • Требования главного бухгалтера в части порядка оформления операций и предоставления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех подразделений и организаций, которые несут полную ответственность за законность совершаемых операций и правильность их оформления и обязаны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для бухгалтерского учета и контроля документы.
  • Назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и других) производятся по согласованию с главным бухгалтером.
  • Договоры и соглашения, заключаемые организацией на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером.
  • Главный бухгалтер имеет право требовать от руководителей подразделений обеспечения правильной организации бухгалтерского учета и контроля.
  • Главный бухгалтер имеет право проверять в структурных подразделениях и службах организации соблюдение установленного порядка приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей.
  • Руководитель предприятия должен оказывать всемерное содействие главным бухгалтерам в исполнении ими обязанностей и прав.

Ответственность главного бухгалтера

Главный бухгалтер несет ответственность в случаях:

  • неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажения в отчетности;
  • принятия к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;
  • несвоевременной и неправильной выверки операций по расчетным и другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами;
  • нарушения порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь;
  • составления недостоверной бухгалтерской отчетности по вине бухгалтерии;
  • других нарушений положений и инструкций по организации бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер, наравне с руководителем организации, несет ответственность:

  • за нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность;
  • за нарушение сроков представления квартальных и годовых бухгалтерских отчетов и балансов в налоговые инспекции.

Главный бухгалтер несет ответственность за неправомерные действия с документами и информацией о деятельности организации и обязан сохранять коммерческую тайну.

Главный бухгалтер несет ответственность за качество и своевременность выполнения возложенных на него обязанностей.

Дисциплинарная, материальная или иная ответственность главных бухгалтеров определяется в соответствии с действующим законодательством.

Бухгалтер принимается на работу и увольняется директором организации по представлению главного бухгалтера. Он подчиняется главному бухгалтеру, являясь сотрудником бухгалтерии.

Бухгалтер должен знать и руководствоваться в своей деятельности:

  • постановлениями, распоряжениями, приказами и другими руководящими и нормативными документами вышестоящих и других органов, касающимися организации бухгалтерского учета и составления отчетности;
  • формами и методами бухгалтерского учета;
  • планом и корреспонденцией счетов;
  • материалами по организации документооборота по участкам бухгалтерского учета;
  • порядком документального отражения и оформления в системе бухгалтерского учета хозяйственных средств и их движения;
  • методами экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации;
  • основами экономики, организации труда и управления;
  • рыночными методами хозяйствования;
  • законодательством о труде и охране труда РФ;
  • правилами внутреннего трудового распорядка;
  • правилами эксплуатации вычислительной техники;
  • правилами и нормами охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты;
  • настоящей должностной инструкцией.

Обязанности бухгалтера

Бухгалтер обязан:

  • выполнять работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций;
  • участвовать в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов;
  • осуществлять прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливать их к счетной обработке;
  • отражать на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств;
  • составлять отчетные калькуляции, выявляя источники образования потерь и непроизводственных расходов, подготавливать предложения по их предупреждению;
  • производить начисление и перечисление налогов, соответствующих сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочим и служащим, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников организации;
  • обеспечивать руководителей, кредиторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующим направлениям учета;
  • разрабатывать рабочий план счетов, формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, участвовать в определении содержания основных приемов и методов учета и технологии обработки бухгалтерской информации;
  • участвовать в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности, в разработке и внедрении прогрессивных форм и методов бухучета на основе применения современных средств вычислительной техники, в проведении инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных ценностей;
  • подготавливать данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности;
  • следить за сохранностью бухгалтерских документов, оформлять их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив;
  • выполнять работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносить изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных.

Права бухгалтера

Бухгалтер имеет право:

  • требовать от руководства создания нормальных условий для выполнения служебных обязанностей;
  • принимать решения в пределах своей компетенции;
  • взаимодействовать со всеми службами (сотрудниками) организации по вопросам предоставления необходимой информации по деятельности бухгалтерии.

Ответственность бухгалтера

Бухгалтер несет ответственность за следующие нарушения:

  • небрежное, халатное отношение к своим обязанностям;
  • за ошибки при ведении бухгалтерского учета, которые привели к искажению бухгалтерской отчетности;
  • нечеткое и несвоевременное выполнение своих должностных обязанностей;
  • неправомерные действия с документами и информацией о деятельности организации; обязан сохранять коммерческие тайны предприятия.

Дисциплинарная, материальная и иная ответственность бухгалтера определяется в соответствии с действующим законодательством.

Повышение квалификации бухгалтеров. В рамках реализации Программы реформирования бухгалтерского учета предусмотрены направления в области развития бухгалтерской профессии, подготовки и повышения квалификации специалистов по бухгалтерскому учету. При этом особое место отводится значительному повышению качества подготовки бухгалтеров: знанию современных программных бухгалтерских и аналитических программ, контрольных и аналитических процедур, диагностике и мониторингу деятельности организаций, стратегическому планированию и моделированию развития производства. Эти знания можно получить не только в базовых вузах, но и в специализированных организациях, объединенных Институтом профессиональных бухгалтеров России и Аудиторской палатой России.

Среди официальных документов, регулирующих профессиональную деятельность бухгалтеров как в России, так и за рубежом, следует отметить Кодекс этики бухгалтера, на основании которого Международная федерация бухгалтеров разработала нормы этики бухгалтера. При разработке основных положений Кодекса Международная федерация бухгалтеров исходила из того, что цели и фундаментальные принципы действительны для всех профессиональных бухгалтеров.

Бухгалтерской профессии необходимо соответствовать складывающимся в современном мире реалиям, суть которых в том, что экономика стремительно усложняется в различных направлениях - информационном, технологическом, инструментальном, коммуникативном.

Международные организации бухгалтеров. Сегодня состав международных организаций, занимающихся вопросами учета и финансовой отчетности, их гармонизации и стандартизации достаточно представителен.

К международным и межправительственным профессиональным организациям в области бухгалтерского учета относятся:

  • Управление по международным стандартам (бывший международный комитет по международным стандартам финансовой отчетности - КМСФО);
  • Международная федерация бухгалтеров (IFAC);
  • Европейское экономическое общество;
  • Федерация бухгалтеров стран-членов АСЕАН;
  • Межамериканская организация бухгалтеров;
  • Африканский совет по бухгалтерскому учету;
  • Конфедерация бухгалтеров стран Азии и Тихого океана;
  • Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам в области учета и финансовой отчетности при ООН;
  • Рабочая группа по учетным стандартам Организации экономического сотрудничества и развития;
  • Федерация европейских бухгалтеров-экспертов;
  • Комитет взаимодействия реализации директив ЕС;
  • Международный центр реформы бухгалтерского учета и др.;
  • Международный совет сертифицированных бухгалтеров и аудиторов (МССБА).

Деятельность специалистов всех организаций связана с изучением и обобщением национальных бухгалтерских стандартов отдельных стран, проблемами международной стандартизации учета, однако общепринято, что ведущая роль в этом процессе принадлежала КМСФО. Созданный в 1973 г. по соглашению между профессиональными организациями бухгалтеров Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии, Великобритании и США, он осуществляет свою деятельность и сегодня, но под другим названием.

В настоящее время КМСФО преобразован в Управление по международным стандартам, которое приступило к работе с апреля 2001 г. в составе экспертов в области бизнеса, бухгалтерского учета, инвестиций, образования и представляет собой независимую организацию, управляемую доверенными лицами.

Для координации усилий по гармонизации бухгалтерского учета в мировом масштабе национальные институты, как правило, объединяются в различные международные организации. Наиболее важную роль в унификации учета играют три организации - Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (IASC), Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants, IFAC) и Международная организация комиссий по ценным бумагам (International Organization of Securities Commissions, IOSCO).

Основная задача Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (IASC) - гармонизация международной практики учета и отчетности через систему МСФО.

Кроме IASC и IOSCO существенное влияние на учет и аудит в международном контексте оказывает Международная федерация бухгалтеров (IFAC), в которой представлены профессиональные организации всех развитых стран мира. Это - единственная международная организация, объединяющая представителей бухгалтерской профессии из частного и государственного секторов экономики, сферы аудиторско-консультационных услуг, образования.

Цель IFAC - развитие и гармонизация бухгалтерского учета в мире, ее деятельность осуществляется через специально созданные комитеты (по международной аудиторской практике, по членству в IFAC, по образованию, по профессиональной этике, по финансовому и управленческому учету, по информационным технологиям).

Российские профессиональные организации бухгалтеров.

На верхнем уровне регулирования бухгалтерского учета находится Государственная Дума, которая определяет законодательную базу организации бухгалтерского учета в стране, а следовательно, бухгалтерского дела.

Официальным исполнительным органом регулирования бухгалтерского учета в стране является Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России), на которое возложены как методологические (разработка нормативных документов), так и контрольные функции ведения бухгалтерского учета. В частности, разработкой нормативных документов для хозяйствующих субъектов занимается Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России.

Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности не только отвечает за разработку новых правил (стандартов) бухгалтерского учета, соответствующих международным, но и ведет огромную разъяснительную работу. Практически Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности является единственным легитимным органом, разъяснения которого должны приниматься как другими министерствами и ведомствами, так и арбитражными судами. Сегодня методологические службы в министерствах и ведомствах практически отсутствуют, поэтому доведение правил бухгалтерского учета до предприятий и организаций, толкование документов и контроль за их исполнением фактически ведутся произвольно.

Решение этой проблемы взял на себя Институт профессиональных бухгалтеров России (ИПБ), созданный в 1997 г. при содействии Минфина России, высших учебных заведений, научных и общественных организаций, ведущих ученых страны.

В ноябре 2001 г. ИПБ России был принят в действительные члены IFAC. Учитывая то обстоятельство, что полное членство получает, как правило, одна организация от страны, значимость вступления ИПБ России в IFАС является знаковым событием.

ИПБ России - действительно национальный институт, поскольку в его основе лежит принцип построения структуры управления на базе самостоятельных, но тесно взаимодействующих региональных образований, предусматривающий создание юридически и финансово самостоятельных территориальных институтов профессиональных бухгалтеров (ТИПБ).

В Институте активно работают комитеты по вопросам членства и профессиональной этики, по бухгалтерскому учету, налогообложению, аудиту, финансовому менеджменту, созданы экспертные советы по направлениям деятельности комитетов. Продолжается работа по составлению программ подготовки и аттестации бухгалтеров, программ повышения квалификации членов ИПБ России, совершенствованию системы методического и информационного обеспечения профессиональных бухгалтеров, подготовке и проведению конгрессов, учебных программ и семинаров и др.

Международные стандарты подготовки профессиональных бухгалтеров. Международная федерация бухгалтеров (IFAC) определила свою роль как содействие в развитии и повышение значимости бухгалтерской профессии в международном контексте в соответствии с гармонизированными стандартами, обеспечивающими предоставление профессиональных услуг высокого качества и отвечающими интересам пользователей. Одним из условий, обеспечивающих достижение поставленной цели, является разработка и реализация единых требований к образовательной и профессиональной подготовке бухгалтеров, которые, с одной стороны, разделялись бы всем профессиональным сообществом, а с другой, - не противоречили бы соответствующим национальным регулятивам стран-членов IFAC. Необходимость унификации требований к профессиональной подготовке бухгалтеров стала особенно актуальной после финансовых скандалов, связанных с достоверностью публичной отчетности ряда крупных фирм, и все более набирающего темпы процесса взаимопроникновения национальных экономик, проявляющегося в глобализации и интернационализации рынков товаров и капитала, в расширении масштабов деятельности транснациональных корпораций.

Как известно, подготовка бухгалтеров в различных странах осуществляется по-разному: в этом процессе могут быть задействованы как институты системы общего образования (прежде всего, университеты, институты, колледжи), так и профессиональные (т.е. общественные, негосударственные) институты.

Поскольку англо-американская идея профессиональной сертификации (т.е. признания соискателя профессиональным бухгалтером сообществом в лице соответствующего института, объединяющего носителей этого титула) получает все более широкое распространение, в отдельных странах (например, в России) пытаются совмещать оба варианта подготовки бухгалтеров - через систему высшего и среднего специального образования и через систему профессиональной подготовки бухгалтера.

Отдавая себе отчет в том, что национальные особенности подготовки бухгалтеров в той или иной степени сохранятся еще долго и добиться абсолютной унификации в этом вопросе вряд ли когда-нибудь удастся, специалисты IFAC пошли на компромисс и в своих стандартах подготовки бухгалтеров изложили лишь наиболее общие требования, предъявляемые к образовательному и профессиональному уровню специалиста, и рекомендации по набору знаний, которыми должен владеть профессиональный бухгалтер. Эти требования и рекомендации изложены в семи международных образовательных стандартах (International Education Standards, IES).

Согласно трактовке IFAC под профессиональным бухгалтером понимается член национального института, входящего в состав IFAC. То обстоятельство, что все национальные институты, определяющие политику в области аудита в данной стране, входят в состав IFAC, как раз и говорит о том, что предложенный Федерацией подход к сертификации специалиста распространяется как на бухгалтеров, так и на аудиторов. Что касается России, то, начиная с 2005 г., под определение профессионального бухгалтера, т.е. специалиста, имеющего отношение к международной практике учета и аудита, будут подпадать лишь члены Института профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России.

Общая оценка структуры и предметного наполнения программы сертификации в трактовке IFAC позволяет сделать вывод о том, что в международном сообществе проводится существенное различие между бухгалтером как высокопрофессиональным специалистом и рядовым работником в области учета (назовем его условно счетоводом). Владение рутинной техникой бухгалтерских записей, даже подкрепленное продолжительным стажем работы в области учета, не является определяющим для получения квалификации «профессиональный бухгалтер». Тенденция последних лет такова, что (главный) бухгалтер (иначе - профессиональный бухгалтер) рассматривается как непременный и активный участник процесса управления хозяйствующим субъектом, особенно в области финансовой политики. Вот почему в программе сделан акцент на финансы, менеджмент, информационные технологии. Естественно, что владение бухгалтерской техникой подразумевается как само собой разумеющееся, однако акценты смещаются в сторону участия в процессе принятия решений финансового характера.

В образовательных стандартах IFAC введены понятия пред- и постквалификационных периодов, суть которых заключается в том, чтобы национальные институты разработали собственные механизмы контроля за соответствием претендентов на звание «профессиональный бухгалтер» или носителей этого звания тем образовательным, профессиональным и этическим требованиям, которые декларированы в IFAC и национальном институте. Членами института могут быть лишь те специалисты, которые действительно подтверждают свой высокий профессиональный уровень (повышают квалификацию, участвуют в работе региональных подразделений, надлежащим образом исполняют свои финансовые обязательства и др.).

Бухгалтерская профессия должна каждодневно демонстрировать обществу приверженность принципам профессионализма. В противном случае, она не сможет внести достойный вклад в решение таких важнейших задач, как поддержание высоких темпов роста экономики, искоренение коррупции, борьба с отмыванием нелегальных доходов, создание благоприятного инвестиционного климата, обеспечение доверия граждан к бизнесу.

Таким образом, только сочетание законодательных положений, регулирующих бухгалтерский учет, и приверженность профессиональной этике способно обеспечить бухгалтерской профессии достойную роль в решении важнейших государственных задач.

Профессиональная деятельность бухгалтеров как в России, так и за рубежом регулируется рядом положений, законодательных актов, инструкций и нормативных требований. К их числу относится и Кодекс этики бухгалтера, на основании которого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) разработаны нормы этики бухгалтера.

По мнению IFAC, из-за существующих национальных различий в культуре, языке, правовых и социальных системах подготовку профессиональных этических норм и контроль за их выполнением должны осуществлять организации-члены IFAC в каждой конкретной стране, но при возникновении противоречия национальное требование является более приоритетным, чем положения Кодекса.

При разработке основных положений Кодекса IFAC исходила из того, что, за исключением специально оговоренных случаев, цели и фундаментальные принципы действительны для всех профессиональных бухгалтеров. Независимо от того, работает ли он в промышленности, сфере торговли или образования, государственном секторе и т.д., бухгалтер должен владеть определенными профессиональными навыками, быть приверженным общему кодексу ценностей и принципов поведения, осознавать свой долг не только перед конкретной организацией, но и перед обществом в целом.

Инвесторы, кредиторы, работодатели и другие представители делового сообщества, а также правительства и население любой страны в вопросах финансового учета и составления финансовой отчетности, а также эффективного управления и компетентных рекомендаций по различным вопросам бизнеса и налогообложения полагаются на профессиональных бухгалтеров. Поэтому бухгалтер должен быть заинтересован в том, чтобы предоставляемые им услуги отличались самым высоким уровнем качества и соответствовали этическим нормам, призванным его обеспечить.

Необходимо отметить, что профессиональная квалификация бухгалтеров, особенно при переходе национальной системы бухгалтерского учета на международные стандарты, зависит от соответствующих изменений в области образования, подготовки и переподготовки кадров. Для реализации данного направления представители бухгалтерской профессии должны переосмыслить свою роль и место в структуре хозяйствующего субъекта, а управленческий персонал - осознать значение бухгалтера в развитии предприятия.

Кодекс этики бухгалтера. Часть I Кодекса включает 7 этических норм, которым должны следовать все профессиональные бухгалтеры.

1. Порядочность и объективность. Согласно существующей международной практике профессиональные бухгалтеры составляют финансовую отчетность и оказывают услуги по налоговому и управленческому консультированию, осуществляют внутренний аудит и выполняют функции по финансовому управлению хозяйствующим субъектом, принимают участие в процессе обучения и повышения квалификации. Вне зависимости от выполняемых функций бухгалтер должен быть порядочен и объективен.

В соответствии с Кодексом бухгалтеру не следует принимать подарки, которые могут считаться оказывающими влияние на его профессиональное суждение, и предлагать такого рода подарки лицам, с которыми он ведет дела. При этом необходимо учитывать, что в разных странах существуют различные представления о том, что считается неуместным подарком.

2. Профессиональная компетентность. Бухгалтер должен иметь определенный уровень общего образования, за которым следует специальное образование, повышение квалификации и сдача экзаменов по соответствующим дисциплинам, а также стаж работы по специальности.

Для поддержания уровня профессиональной компетенции необходимо также следить за изменениями в сфере бухгалтерского учета в соответствующих национальных и международных положениях, нормативно-правовых актах.

3. Конфиденциальность. Профессиональный бухгалтер обязан соблюдать конфиденциальность в отношении информации о клиенте или работодателе, полученной при выполнении своих обязанностей, за исключением случаев, когда ему предоставлены особые полномочия по раскрытию информации или это продиктовано требованиями закона.

Бухгалтер не должен использовать или создавать видимость использования сведений о клиенте или работодателе для личной выгоды или выгоды третьих лиц. Следует отметить, что конфиденциальность информации охраняется законом или общим правом, поэтому подобные этические нормы зависят от нормативно-правовой базы каждой конкретной страны.

Бухгалтер может раскрыть информацию в следующих случаях:

  • если клиент или работодатель дают разрешение на ее раскрытие, однако следует рассмотреть заинтересованность всех сторон, в том числе и третьих лиц, на интересы которых это может оказать воздействие;
  • когда раскрытие информации предписано законом (например, при предъявлении документов или даче показаний в ходе судебного разбирательства).

4. Умение разрешать этические конфликты. В Кодексе этики бухгалтера предусмотрена возможность существования давления на бухгалтера со стороны вышестоящего руководителя, менеджера, директора или партнера, особенно, если отношения между ними носят семейный или личный характер. Поэтому Кодекс предостерегает от возникновения отношений или интересов, которые могут оказать негативное воздействие, нанести ущерб или угрожать порядочности профессионального бухгалтера.

В российской практике бухгалтер, если не хочет терять работу, как правило, даже при наличии серьезных этических проблем, вынужден следовать политике принятой в его организации.

5. Владение налоговой практикой. При составлении налоговой отчетности бухгалтер должен обеспечить клиента или работодателя необходимой информацией о действующем налоговом законодательстве и налагаемых им ограничениях. Бухгалтеру следует представить в письменном виде налоговые рекомендации и заключения, способные привести к серьезным финансовым последствиям. При этом отчетность не должна содержать пропусков, ложных или вводящих в заблуждение утверждений, вносить путаницу в информацию.

Если в налоговой отчетности допущена ошибка или упущение, бухгалтер обязан немедленно известить об этом клиента или работодателя.

6. Соблюдение этических норм при осуществлении международной деятельности. Этические нормы в разных странах в той или иной степени различны. При этом профессиональный бухгалтер должен руководствоваться следующими правилами:

  • если этические нормы страны, в которой бухгалтер предоставляет свои услуги, являются менее жесткими, чем установленные в Кодексе этики IFAC, то применяются нормы Кодекса;
  • если нормы страны, в которой бухгалтер предоставляет свои услуги, более жесткие, чем Кодексе, то необходимо применять нормы данной страны;
  • если же этические нормы одной из стран носят обязательный характер и они более жесткие, чем было указано выше, то их необходимо соблюдать.

7. Этические нормы при предложении своих услуг на рынке труда. При продвижении своих услуг на рынке профессиональные бухгалтеры не должны:

  • использовать средства, которые наносят ущерб репутации данной профессии;
  • преувеличивать услуги, которые они могут оказать, а также свою квалификацию и опыт;
  • пренебрежительно отзываться о работе других бухгалтеров.

Во II части Кодекса этики бухгалтера рассмотрены этические нормы, которые применяются публично практикующими бухгалтерами и затрагивают профессиональные навыки и специфические черты профессии.

1. Независимость. При составлении отчета бухгалтер не должен проявлять заинтересованность, которая может быть признана несовместимой с принципами порядочности, объективности и независимости.

Например, если бухгалтер в течение текущего периода был членом совета директоров, должностным лицом, служащим компании и т.д., он является лицом заинтересованным, и это может помешать его независимости при составлении отчета о деятельности компании. В подобных ситуациях также запрещается назначать публично практикующих бухгалтеров аудиторами соответствующих компаний.

Если бухгалтер предоставляет консультационные услуги, он может быть независим, но при условии, что не участвует в принятии управленческих решений и не несет ответственности за таковые.

2. Профессиональная компетенция и обязанности бухгалтера при привлечении других специалистов. Публично практикующим бухгалтерам не следует оказывать профессиональные услуги, которые не входят в их компетенцию. В таких ситуациях необходимо обращаться к специалисту.

3. Гонорар и комиссионное вознаграждение. Гонорары являются справедливым отражением стоимости услуг, оказываемых бухгалтером, с учетом:

  • навыков и знаний, необходимых для оказания конкретного вида услуг;
  • уровня подготовки и опыта;
  • времени, затраченного бухгалтером на оказание услуг.

Согласно Кодексу бухгалтер не должен предлагать и (или) предоставлять клиенту профессиональные услуги в соответствии с договоренностью, согласно которой гонорар будет уплачен только в случае получения конкретного вывода или результата. При этом принято считать, что выплата комиссионного вознаграждения может отрицательно сказаться на объективности и независимости публично практикующего бухгалтера.

4. Деятельность, не совместимая с публичной бухгалтерской практикой. Публично практикующий бухгалтер не должен принимать участия в каком-либо бизнесе или деятельности, которое может нанести ущерб его порядочности, независимости и объективности.

5. Денежные средства клиентов. Бухгалтер, которому доверены денежные средства, принадлежащие другим лицам, обязан:

  • хранить их отдельно от своих личных денежных средств или средств фирмы;
  • использовать только в соответствии с их целевым назначением;
  • в любое время быть готовым отчитаться по этим денежным средствам перед лицами, имеющими право получать ту отчетность.

6. Реклама и предложение собственных услуг. Вопрос о возможности осуществления публично практикующими бухгалтерами рекламы и предложения своих услуг относится к компетенции организаций-членов IFAC и решается ими исходя из правовых, социальных и экономических условий каждой страны. Реклама и предложение услуг должны быть направлены на объективное информирование и удовлетворять требованиям порядочности, честности и достоверности.

Бухгалтеры, являющиеся авторами книг и статей по профессиональным вопросам, могут указывать свои фамилии, профессиональную квалификацию, наименование своей организации, однако они не должны предоставлять какую-либо информацию в отношении услуг, оказываемых их фирмой. Это относится и к лекциям, интервью на радио или в телевизионных программах.

7. Обязательства по соблюдению лояльности. Наемные профессиональные бухгалтеры должны соблюдать лояльность по отношению к своему работодателю и коллегам по профессии. Первоочередное значение для сотрудника имеет приверженность законам и этическим целям своей организации, но могут возникать конфликтные ситуации, когда руководство потребует от бухгалтера:

  • нарушить закон;
  • нарушить правила и стандарты своей профессии;
  • обмануть или ввести в заблуждение (в том числе, храня молчание) лиц, выступающих в качестве аудиторов работодателя;
  • подписать заявление, которое существенно искажает факты.

При этом различные точки зрения в отношении профессиональных или этических вопросов регулируются в рамках организации, где работает бухгалтер (сначала с непосредственным начальником, а затем с руководителями более высокого ранга).

8. Поддержка коллег по профессии. Профессиональный бухгалтер, особенно имеющий властные полномочия в отношении других бухгалтеров, следит за тем, чтобы его подчиненные придерживались собственных суждений в вопросах, которые входят в их компетенцию.

9. Представление информации. Профессиональный бухгалтер честно представляет финансовую информацию в полном объеме. Финансовая и нефинансовая информация должна иметь форму, которая четко описывает истинный характер коммерческих сделок, активов или обязательств.

В заключение необходимо отметить, что соблюдение положений и правил этического Кодекса имеет чрезвычайно важное значение для бухгалтеров. При нарушении установленных норм и правил бухгалтер может быть лишен лицензии на профессиональную деятельность и исключен из числа членов общественной бухгалтерской организации.

© Центр дистанционного образования МГУП