Московский государственный университет печати

Мальшакова И.Л.


         

Учет внешнеэкономической деятельности

Учебное пособие


Мальшакова И.Л.
Учет внешнеэкономической деятельности
Начало
Печатный оригинал
Об электронном издании
Оглавление

Введение

Раздел 1. Сущность внешнеэкономической деятельности. Особенности составления внешнеторгового контракта

1.

Глава 1. Основы внешнеэкономической деятельности

2.

Глава 2. Внешнеторговый контракт

3.

Глава 3. Международные формы расчетов

4.

Глава 4. Базисные условия поставки товаров

Раздел 2. Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации

5.

Глава 5. Валютный рынок и его участники

6.

Глава 6. Валютное регулирование и валютный контроль внешнеэкономической деятельности

7.

Глава 7. Таможенное регулирование в Российской Федерации

Раздел 3. Бухгалтерский учет валютных операций и расходов по зарубежным командировкам

8.

Глава 8. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

9.

Глава 9. Валютные счета и бухгалтерский учет проводимых по ним операций

10.

Глава 10. Учет курсовых разниц

11.

Глава 11. Учет операций по продаже и покупке иностранной валюты

12.

Глава 12. Учет расчетов по заграничным командировкам

13.

Глава 13. Учет валютных операций, проводимых с использованием банковских карт и дорожных чеков

Раздел 4. Бухгалтерский учет внешнеторговых операций

14.

Глава 14. Учет импортных операций

15.

Глава 15. Учет экспортных операций

16.

Глава 16. Учет экспортно-импортных операций с участием посредников

17.

Библиографический список

18.

Приложение 1

19.

Приложение 2

20.

Приложение 3

21.

Приложение 4

22.

Приложение 5

23.

Приложение 6

Указатели
10   указатель иллюстраций
Рис. 2. Аккредитивная форма расчетов Рис. 3. Инкассовая форма расчетов Рис. 4. Расчеты банковским переводом (последующая оплата) Рис. 5. Расчеты банковским переводом (предварительная оплата)

Основными формами международных расчетов являются: аккредитивная форма, инкассовая форма, банковский перевод. Встречаются расчеты чеками и неденежные расчеты, например, векселем или обменом на другие ценности (внешнеторговые бартерные сделки).

Если стороны в договоре определили форму расчетов, то изменить ее они могут только по взаимному соглашению, требованию одной из сторон или решению суда.

Формы безналичных расчетов в международных контрактах

Документ без названия

Форма
расчетов
Оформление
платежа
Документы
Проверка
банком
оснований
платежа
Банковский
перевод
Плательщик 1. Заявление на перевод
2. Платежное поручение
отсутствует
Инкассо Получатель


Плательщик
1.Заявление для отправки
документов на инкассо
2. Инкассовое поручение
3. Платежное поручение
отсутствует
Аккредитив Плательщик 1.Заявление на
открытие аккредитива
2. Аккредитив
присутствует

Аккредитивная форма расчетов. Международной торговой палатой разработаны и утверждены Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов. Эти правила обязательны для российских банков и их клиентов, осуществляющих расчеты по аккредитиву.

Участники внешнеторговой операции указывают в контракте, что расчеты будут проводиться с документарного аккредитива. В контракте указываются вид аккредитива, перечень документов, представляемых в банк продавцом для получения платежа, требования к их оформлению. Далее покупатель (приказодатель) направляет своему банку (банку-эмитенту) поручение (заявление) на открытие аккредитива, в котором указывает все его условия (рис. 2 Рис. 2. Аккредитивная форма расчетов). Продавец (бенефициар) получает от банка извещение об открытии в его пользу аккредитива, отгружает свою продукцию и представляет в банк пакет документов в соответствии с условиями контракта, после чего банк переводит на его счет деньги с аккредитива. Покупатель получает от банка пакет документов и вступает во владение товаром.

Заявление на открытие документарного аккредитива составляется в трех экземплярах: первый направляется в уполномоченный банк, который поддерживает корреспондентские отношения с иностранным банком; второй остается в уполномоченном банке импортера; третий с визой банка возвращается импортеру вместе с банковской выпиской, свидетельствующей об открытии аккредитива.

В заявление на открытии аккредитива и в приложении к заявлению помечаются строки, которые определяют условия выполнения аккредитива. В заявление на открытии аккредитива предприятие-импортер должно указать следующие реквизиты:

    • вид аккредитива;

    • наименование и местонахождение импортера;

    • наименование и полный адрес бенефициара;

    • дату, месяц и год открытия аккредитива;

    • дату, месяц и год истечение срока аккредитива;

    • место для представления документов;

    • наименование и местонахождение авизующего банка, через который аккредитив должен быть авизован бенефициару;

    • наименование и местонахождение подтверждающего банка;

    • способ исполнения аккредитива (платеж по предъявлении, платеж с рассрочкой, акцепт или негоциация тратт бенефициара);

    • наименование и местонахождение исполняющего банка;

    • полное и точное наименование документов, в соответствии с которыми производятся выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления;

    • наименование товаров;

    • номер договора, по которому открывается аккредитив;

    • за счет какой стороны (импортера или бенефициара) покрываются банковские расходы.

Заявление на открытие аккредитива подписывают два должностных лица, уполномоченных от имени импортера на подписание поручений на платежи. Подписи этих лиц скрепляются печатью.

Виды документарных аккредитивов

Документ без названия

Признак сравнения
Вид аккредитива
Пояснения
1
2
3
Покрытие аккредитива - Депонированный (покрытый)
- Гарантированный (непокрытый)
Покрытым считается аккредитив, при открытии которого банк-эмитент одновременно переводит валютные средства плательщика в качестве его обеспечения и источника платежа, т. е. депонирует их на специальном счете. При отсутствии предварительного перевода (депонирования) средств аккредитив считается непокрытым.
Участие подтверждающего рамбурсирующего банка в расчетах - Подтвержденный (с передачей платежных полномочий третьей стороне (рамбурсирующему банку))
- Неподтвержденный (без передачи платежных полномочий третьей стороне)
При подтвержденном аккредитиве банк, подтвердивший аккредитив становится обязанным перед бенефициаром своевременно производить обусловленные аккредитивом платежи в соответствии с представленными документами, т. е. подтверждающий банк принимает на себя те же обязательства, что и банк-эмитент. Неподтвержденный аккредитив авизуется бенефициару через другой банк без какой-либо ответственности со стороны авизующего банка.
Наличие у банка-эмитента права на отзыв денежных средств с аккредитива без согласия получателя - Безотзывный (с возможностью изменения условий аккредитива только с предварительного согласия бенефициара)
- Отзывный (с возможностью изменения условий аккредитива плательщиком или банком-эмитентом)
Условия безотзывного аккредитива не могут быть изменены или аннулированы без согласия банка-эмитента,  подтверждающего рамбурсирующего банка (если он есть) и бенефициара.
Возможность получения средств по аккредитиву лицами, отличными от бенефициара - Прямой
- Негоциируемый
- Переводной (трансферабельный)
При прямом аккредитиве выплаты производятся только бенефициару. По негоциируемому аккредитиву выплаты могут производиться бенефициару и (или) третьим лицам. По переводному аккредитиву выплаты производятся только третьим лицам.
Срок, по прошествии которого оплачиваются оговоренные в аккредитиве документы - С немедленной оплатой документов
- С оплатой документов в рассрочку
- С окончательным расчетом
По аккредитиву с немедленной оплатой документов выплата денежных средств производится немедленно по представлении получателем оговоренных в аккредитиве документов. По аккредитиву с оплатой документов в рассрочку выплата денежных средств производится после представления бенефициаром необходимых документов по истечении оговоренного в аккредитиве времени. По аккредитиву с окончательным расчетом основной платеж осуществляется немедленно по представлении документов, а остальная сумма переводится по истечении оговоренного в аккредитиве времени.
Возобновляемость суммы аккредитива - Возобновляемый (револьверный)
- Невозобновляемый
Револьверные аккредитивы применяются в основном при регулярных поставках товара.  В этом случае сумма аккредитива по мере выплат автоматически пополняется в рамках установленного общего лимита и срока действия аккредитива. Невозобновляемый аккредитив открывается на фиксированную сумму.
Возможность получения сумм с аккредитива по частям - Делимый
- Неделимый
По делимому аккредитиву оплата происходит после поставки каждой партии товаров. По неделимому аккредитиву оплата производится после поставки последней партии товаров.

Аккредитивная форма расчетов обоюдно выгодна как для продавца-экспортера, так и для покупателя-импортера, т. к. экспортеру гарантирует оплату после поставки, а импортеру гарантирует, что его средства будут потрачены только после поставки товара. Для импортера минус заключается во временном замораживании денежных средств в аккредитиве до момента поставки.

Инкассовая форма расчетов. Международной торговой палатой разработаны и утверждены Унифицированные правила по инкассо. В основе инкассовой формы расчетов лежит договоренность экспортера (продавца) со своим банком, по которой банк экспортера обязан передать товарораспорядительную документацию импортеру (покупателю) только при условии выплаты импортером стоимости отгруженного товара. В инкассовом поручении экспортер просит свой банк, чтобы им была получена стоимость отгруженного товара на условиях «наличными против документов» и реже «наличными при сдаче товаров». Обычно платеж совершается через банк в месте нахождения покупателя, где по указанию продавца инкассируется стоимость проданного товара (рис. 3 Рис. 3. Инкассовая форма расчетов).

«Инкассо» означает операции, осуществляемые банками на основании полученных инструкций с документами в целях: 1) получения платежа и (или) акцепта или 2) передачи документов против платежа и (или) против акцепта или 3) передачи документов на других условиях.

В Унифицированных правилах по инкассо установлены лица, участвующие в этой форме расчетов:

    1. «принципал» - сторона, которая поручает банку операцию по инкассированию (экспортер-продавец);

    2. «банк-ремитент» - банк, которому принципал поручает операцию по инкассированию (банк экспортера);

    3. «инкассирующий банк» - любой банк, кроме банка-ремитента, участвующий в операции по инкассированию;

    4. «представляющий банк» - инкассирующий банк, осуществляющий представление плательщику (банк импортера-получателя);

    5. «плательщик» - лицо, которому сделано представление в соответствии с инкассовым поручением (импортер).

При инкассовой форме расчетов коммерческие документы (счета, транспортные документы, товарораспорядительные документы) должны сопровождаться инкассовым поручением. Инкассовое поручение должно содержать следующие реквизиты:

    • данные о банке-ремитенте;

    • сведения о принципале;

    • сведения о плательщике;

    • сведения о представляющем банке;

    • сумма и валюта, подлежащие инкассации;

    • перечень приложенных коммерческих документов с указанием количества их листов;

    • сроки и условия получения платежа и (или) акцепта;

    • условия передачи документов против:

      а) платежа и (или) акцепта;

      б) иные условия;

    • метод платежа и форма платежного извещения;

    • инструкции на случай неплатежа, неакцепта и (или) несогласия с другими условиями.

Виды расчетов по инкассо

Документ без названия

Признак
Вид расчета по инкассо
Вид инкассируемых
документов
• Документарное (с направлением плательщику коммерческих документов через банк)
• Чистое (с направлением плательщику коммерческих документов, минуя банк)
Необходимость
акцепта
• С акцептом плательщика (с согласием плательщика на оплату)
• Без акцепта (путем бесспорного списания денежных средств со счета плательщика)
Срок акцепта • Срочное  (с осуществлением платежа в установленный в инкассовом поручении срок)
• По предъявлении (с осуществлением платежа по предъявлении инкассового поручения к оплате)
Связь между вручением
документов плательщику
и платежом
• С вручением документов против акцепта
• С вручением документов против оплаты
• С вручением документов против письма-обязательства
• С вручением документов против оплаты в определенный срок

Расчеты по инкассо выгодны продавцу, т. к. после представления отгрузочных документов он сразу же может предпринять действия по получению платежа. Продавец может определить условия сделки так, что покупатель не получит право собственности на товар до момента его оплаты. В то же время необходимо отметить и неудобства для продавца, которые связаны с оформлением инкассового поручения и прилагающихся к нему документов, а также невозможности получения продавцом аванса до отгрузки товара.

Банковский перевод. При расчетах банковским переводом банк на основании полученного от клиента заявления переводит с его счета указанную денежную сумму платежным поручением на банковский счет получателя платежа. При данной форме расчетов первичные коммерческие и другие документы направляются от продавца к покупателю непосредственно, минуя банки.

В зависимости от соотношения момента осуществления платежа и момента поставки товара различаются следующие виды банковского перевода:

    • последующая оплата, осуществляемая покупателем после отгрузки товаров продавцом в полной сумме или частями (рассрочка) (рис. 4 Рис. 4. Расчеты банковским переводом (последующая оплата));

    • предварительная оплата (аванс), предусматривающая совершение покупателем платежа до отгрузки в его адрес товаров продавцом (рис. 5 Рис. 5. Расчеты банковским переводом (предварительная оплата)).

Если продавец и покупатель не установили в контракте используемую форму безналичных расчетов, то применяются расчеты банковским переводом.

© Центр дистанционного образования МГУП