Московский государственный университет печати

Мальшакова И.Л.


         

Учет внешнеэкономической деятельности

Учебное пособие


Мальшакова И.Л.
Учет внешнеэкономической деятельности
Начало
Печатный оригинал
Об электронном издании
Оглавление

Введение

Раздел 1. Сущность внешнеэкономической деятельности. Особенности составления внешнеторгового контракта

1.

Глава 1. Основы внешнеэкономической деятельности

2.

Глава 2. Внешнеторговый контракт

3.

Глава 3. Международные формы расчетов

4.

Глава 4. Базисные условия поставки товаров

Раздел 2. Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации

5.

Глава 5. Валютный рынок и его участники

6.

Глава 6. Валютное регулирование и валютный контроль внешнеэкономической деятельности

7.

Глава 7. Таможенное регулирование в Российской Федерации

Раздел 3. Бухгалтерский учет валютных операций и расходов по зарубежным командировкам

8.

Глава 8. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

9.

Глава 9. Валютные счета и бухгалтерский учет проводимых по ним операций

10.

Глава 10. Учет курсовых разниц

11.

Глава 11. Учет операций по продаже и покупке иностранной валюты

12.

Глава 12. Учет расчетов по заграничным командировкам

13.

Глава 13. Учет валютных операций, проводимых с использованием банковских карт и дорожных чеков

Раздел 4. Бухгалтерский учет внешнеторговых операций

14.

Глава 14. Учет импортных операций

15.

Глава 15. Учет экспортных операций

16.

Глава 16. Учет экспортно-импортных операций с участием посредников

17.

Библиографический список

18.

Приложение 1

19.

Приложение 2

20.

Приложение 3

21.

Приложение 4

22.

Приложение 5

23.

Приложение 6

Указатели
10   указатель иллюстраций

Отношения между партнерами разных стран регулируются внешнеторговым (договором) контрактом, как отмечалось в главе 2. Договором предусматриваются условия поставок (права и обязанности, которые принимают на себя экспортер и импортер, распределение расходов между ними). Подписание контрактов в международной практике часто производится на основе международных торговых условий «Инкотермс».

«Инкотермс» обобщил международную коммерческую практику толкования условий контракта, которые определяют базис поставки. Унификация, кодификация и интерпретация условий международных торговых контрактов, сложившихся торговых обычаев, общепринятых толкований, распространенных внешнеторговых условий и коммерческих понятий, применяемых во внешнеторговой деятельности, сформулированы и утверждены Международной торговой палатой в 1936 г. в виде Международных правил толкования торговых терминов. Эти правила известны под названием «Инкотермс-36». Поправки и дополнения к ним вносились в 1953, 1967, 1976, 1980, 1990 и 2000 г.г. В настоящее время действует «Инкотермс-2000». Этот документ относится только к договорам купли-продажи.

Базисные условия поставок «Инкотермс» носят рекомендательный характер, поэтому приоритет имеют условия контракта. В контракте при определении цены необходимо привести краткое наименование базиса поставки в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов.

При международных торговых отношениях возникает вопрос о расходах, связанных с продвижением товара от продавца к покупателю. Поэтому «Инкотермс» устанавливает отдельно обязанности продавца (экспортера) и покупателя (импортера) в части распределения этих расходов. Распределению подлежат расходы по транспортировке, упаковке, маркировке товара, расходы, связанные с получением экспортных и импортных лицензий, других официальных разрешений, с уплатой вывозных и ввозных таможенных пошлин и расходы на таможенное оформление товаров.

«Инкотермс» устанавливает момент перехода риска утраты или повреждения товара от продавца к покупателю. Момент передачи права собственности на товар «Инкотермс» не устанавливает. В связи с тем, что законодательство разных стран определяет момент перехода права собственности по-разному, во внешнеторговом контракте необходимо определить условие перехода права собственности или зафиксировать условием перехода права собственности на товар момент перехода риска утраты или повреждения товаров.

На размер контрактной цены большое влияние оказывает так называемый базис поставки, определяемый в контракте. Базис поставки подразумевает разделение расходов при реализации товаров между грузоотправителем и грузополучателем. В основу базиса поставки положено соответствующее условие - франко (итал. franco - свободный), обозначающее, что на определенной стадии продвижения товара к покупателю покупатель освобождается от расходов по транспортировке или погрузке (выгрузке) товара, так как они оплачиваются поставщиком в связи с включением их в стоимость реализуемого товара.

Согласно «Инкотермс-2000», все условия возмещения коммерческих расходов дифференцированы на 4 группы, каждая из которых представлена соответствующими подгруппами. Всего установлено 13 коммерческих условий поставок (таблица 4.1). Они отличаются друг от друга: а) видами перевозок; б) набором определенных обязательств продавца и покупателя в части распределения расходов; в) моментом передачи риска утраты и повреждения товара.

Таблица 4.1

Формирование коммерческих расходов по экспорту товаров у экспортера и фактической себестоимости импортных товаров у импортера на основе условий поставок «Инкотермс-2000»

Условия
поставки
Вид транспорта
Переход
риска
случайной гибели
Расходы
на перевозку
Расходы на страхование
Расходы на таможенное оформление
1
2
3
4
5
6
EXW
С завода
(наименование пункта)
Любой В момент передачи  товара на заводе продавца Импортер оплачивает все расходы от завода продавца до конечного пункта Импортер
оплачивает страхование любых рисков от завода
продавца
до конечного пункта
Импортер оплачивает таможенное оформление при вывозе из страны продавца и ввозе в страну назначения
FCA
Франко-перевозчик (наименование пункта)
Любой В момент передачи товара перевозчику, названному импортером в указанном пункте Экспортер оплачивает все расходы от склада до пункта сдачи товара перевозчику.
Импортер оплачивает все расходы от указанного пункта до конечного пункта
Экспортер оплачивает страхование от склада до пункта сдачи товара перевозчику.
Импортер оплачивает страхование рисков от указанного пункта до конечного
Экспортер оплачивает таможенное оформление при вывозе из страны. Импортер - при ввозе в страну назначения
FAS
Свободно вдоль борта судна (наименование порта отгрузки)
Водный В момент размещения товара на пристани вдоль борта судна, указанного импортером, в согласованном порту отгрузки Экспортер оплачивает все расходы от склада до указанной пристани.
Импортер оплачивает все расходы с момента размещения товара на пристани до конечного пункта
Экспортер оплачивает страхование рисков от склада до размещения товара на указанной пристани.
Импортер - с момента размещения товара на пристани до конечного пункта
Импортер оплачивает таможенное оформление при вывозе из страны продавца и ввозе в страну назначения.
FOB
Свободно на борту (наименование порта отгрузки)
Водный В момент фактического перехода товара через поручни судна, указанного импортером, в согласованном порту отгрузки Экспортер оплачивает все расходы от склада до сдачи товара указанному перевозчику.
Импортер оплачивает все расходы с момента погрузки товаров до конечного пункта
Экспортер оплачивает страхование от склада до сдачи товара указанному перевозчику.
Импортер оплачивает страхование рисков с момента
погрузки до конечного пункта
Экспортер оплачивает таможенное оформление при вывозе из страны. Импортер - при ввозе в страну назначения
CFR
Стоимость и фрахт (наименование порта назначения)
Водный В момент перехода товара через поручни судна в порту отгрузки Экспортер оплачивает все расходы от склада до порта отгрузки, а также перевозку до порта назначения.
Импортер оплачивает все расходы от порта назначения до конечного пункта, а также непредвиденные расходы от порта отгрузки
Экспортер оплачивает страхование любых рисков от склада до порта отгрузки.
Импортер оплачивает страхование любых рисков от порта отгрузки до конечного пункта
Экспортер оплачивает таможенное оформление при вывозе из страны. Импортер - при ввозе в страну назначения
CIF
Стоимость, страхование, фрахт (наименование порта назначения)
Водный В момент перехода товара через поручни судна в порту отгрузки Экспортер оплачивает все расходы от склада до порта отгрузки, а также перевозку до порта назначения.
Импортер оплачивает все расходы от порта назначения до конечного пункта, а также непредвиденные расходы от порта отгрузки
Экспортер оплачивает страхование любых рисков от склада до порта отгрузки, а также страхование товара на время морской перевозки.
Импортер оплачивает страхование любых рисков от порта назначения до конечного пункта
Экспортер оплачивает таможенное оформление при вывозе из страны. Импортер - при ввозе в страну назначения.
CPT
Перевозка оплачена до … (указанного пункта)
Любой В момент передачи товара перевозчику Экспортер оплачивает все расходы от склада до сдачи товара перевозчику, а также перевозку до указанного
пункта.
Импортер оплачивает все расходы от указанного пункта до конечного пункта, а также непредвиденные расходы от пункта сдачи товаров перевозчику
Экспортер оплачивает страхование любых рисков от склада до сдачи товара перевозчику.
Импортер оплачивает страхование любых рисков от пункта сдачи товаров перевозчику до конечного пункта
Экспортер оплачивает таможенное оформление при вывозе из страны. Импортер - при ввозе в страну назначения
CIP
Перевозка и страховка оплачены до … (указанного пункта)
Любой В момент передачи товара перевозчику Экспортер оплачивает все расходы от склада до сдачи товара перевозчику, а также перевозку до указанного пункта.
Импортер - от указанного пункта до конечного пункта, а также непредвиденные расходы от пункта сдачи товаров перевозчику
Экспортер оплачивает страхование любых рисков от склада до сдачи товара перевозчику, а также страхование товаров на время перевозки до указанного пункта.
Импортер оплачивает страхование любых рисков от указанного пункта до конечного пункта
Экспортер оплачивает таможенное оформление при вывозе из страны. Импортер - при ввозе в страну назначения.
DAF
Поставка до границы (указанного пункта)
Любой В момент передачи товара в согласованном пункте на границе Экспортер оплачивает все расходы от склада до указанного пункта на границе.
Импортер оплачивает расходы от указанного пункта до конечного.
Экспортер оплачивает страхование рисков от склада до указанного пункта на границе.
Импортер оплачивает страхование любых рисков от указанного до конечного пункта
Экспортер оплачивает таможенное оформление при вывозе из страны. Импортер - при ввозе в страну назначения
DES
Поставка с судна (наименование порта назначения)
Водный В момент передачи товара на борту судна в порту назначения, указанном импортером Экспортер оплачивает все расходы от склада до сдачи товара на борту указанного судна в порту назначения.
Импортер оплачивает расходы с момента получения товара на борту судна до конечного пункта
Экспортер оплачивает страхование любых рисков от склада до сдачи товара на борту указанного судна в порту назначения.
Импортер оплачивает страхование любых рисков с момента получения товара на борту судна до конечного пункта
Экспортер оплачивает таможенное оформление при вывозе из страны. Импортер - при ввозе в страну назначения
DEQ
Поставка с пристани (наименование порта назначения)
Водный В момент передачи товара на согласованной пристани в порту назначения, указанном импортером Экспортер оплачивает все расходы от склада до порта назначения.
Импортер - от порта назначения до конечного пункта
Экспортер оплачивает страхование любых рисков от склада до порта назначения.
Импортер оплачивает страхование рисков от порта назначения до конечного пункта
Экспортер оплачивает таможенное оформление при вывозе из страны и при ввозе в страну назначения
DDU
Поставка без оплаты пошлины (наименование пункта назначения)
Любой В момент передачи товара в согласованном пункте назначения Экспортер оплачивает все расходы от склада до указанного пункта назначения.
Импортер оплачивает расходы от пункта назначения до конечного пункта.
Экспортер оплачивает страхование любых рисков от склада до указанного пункта назначения.
Импортер оплачивает страхование рисков от пункта назначения до конечного пункта.
Экспортер оплачивает таможенное оформление при вывозе из страны. Импортер - при ввозе в страну назначения.
DDP
Поставка с оплатой пошлины (наименование пункта назначения)
Любой В момент передачи товара в согласованном пункте назначения Экспортер оплачивает все расходы от склада до указанного пункта назначения.
Импортер оплачивает расходы от пункта назначения до конечного пункта
Экспортер оплачивает страхование любых рисков от склада до указанного пункта назначения.
Импортер оплачивает страхование рисков от пункта назначения до конечного пункта
Экспортер оплачивает таможенное оформление при вывозе из страны и при ввозе в страну назначения

Выбор конкретного коммерческого условия поставки в контракте зависит от вида транспорта и доставки товара от границы экспортера до границы импортера.

Первым базисом поставки товара являются условия EXW (E-условие, EX-Works (с завода)) соответствует термину франко-склад поставщика. Покупатель берет на себя все расходы по вывозу товара со склада поставщика, включая бремя риска на пути продвижения товара до своего склада.

Вторым базисом поставки товара являются условия F (FCA, FAS, FOB). Продавец должен доставить груз к перевозочному средству, который определяет покупатель. Риск утери или повреждения переходит к перевозчику со времени окончания им приемки товара с учетом нахождения товара в данный момент времени:

    • на причале FAS (Free Along side Ship) - свободно вдоль борта судна;

    • на борту судна FOB (Free On Board);

    • в аэропорту (FOB аэропорт);

    • FCA (Free Carrier) - франко-перевозчик означает, что к месту погрузки, указанному покупателем перевозчика, товар, предварительно прошедший таможенную очистку, доставляет экспортер, не неся при этом ответственности за его отгрузку с данного пункта отправления.

Третьим базисом поставки товара являются условия C (CFR, CIF, CPT, CIP):

    • CFR (Cost and Freight) - стоимость и фрахт. Продавец оплачивает все расходы, включая транспортные расходы (фрахт) до порта назначения в стране покупателя. Покупатель оплачивает выгрузку товара и страхование товара по пути следования;

    • CIF (Cost, Insurance and Freight) - стоимость, страхование и фрахт. Продавец оплачивает все расходы по доставке товара в порт назначения, включая и его страхование. Покупатель оплачивает только расходы по выгрузке и доставке груза до места его потребления;

    • CPT (Cost Paid To) - перевозка оплачена до места назначения. Экспортер отвечает за доставку груза до места назначения, находящегося в стране импортера, и передает перевозчику. Перевозчик доставляет его до склада покупателя. Страхует груз на всем пути следования покупатель;

    • CIP (Cost, Insurance Paid To) - перевозка и страхование оплачены до места назначения.

Четвертый базис поставки включает D-условия (DAF, DES, DEQ, DDU, DDP):

    • DAF (Delivered At Frontier) - поставка на границе (с указанием места назначения);

    • DES (Delivered Ex Ship) - поставка с судна (с указанием порта назначения);

    • DEQ (Delivered Ex Quay) - поставка с причала с оплатой пошлины (с указания порта назначения);

    • DDU (Delivered Duty Unpaid) - поставка без оплаты пошлины;

    • DDP (Delivered Duty Paid) - поставка с оплатой пошлины.

Устанавливая в контракте купли-продажи базисные условия поставки, его участники должны четко разграничить:

    1) кто предоставляет транспортные средства для поставки товара;

    2) кто оформляет таможенную очистку на вывоз и ввоз товара;

    3) кто обеспечивает получение лицензии;

    4) когда переходит риск случайной гибели или повреждения товара с продавца на покупателя;

    5) когда продавец выполняет свои контрактные обязательства по поставке товара.

Те расходы, которые несет экспортер, включаются в цену товара. Они называются базисными, потому что устанавливают базис поставки товара и оказывают влияние на уровень цены товара. Эти расходы весьма значимы и могут составлять 40-50% цены товара. Расходы, которые несет импортер, включаются в фактическую стоимость поступивших товаров.

© Центр дистанционного образования МГУП