Московский государственный университет печати

Мальшакова И.Л.


         

Учет внешнеэкономической деятельности

Учебное пособие


Мальшакова И.Л.
Учет внешнеэкономической деятельности
Начало
Печатный оригинал
Об электронном издании
Оглавление

Введение

Раздел 1. Сущность внешнеэкономической деятельности. Особенности составления внешнеторгового контракта

1.

Глава 1. Основы внешнеэкономической деятельности

2.

Глава 2. Внешнеторговый контракт

3.

Глава 3. Международные формы расчетов

4.

Глава 4. Базисные условия поставки товаров

Раздел 2. Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации

5.

Глава 5. Валютный рынок и его участники

6.

Глава 6. Валютное регулирование и валютный контроль внешнеэкономической деятельности

7.

Глава 7. Таможенное регулирование в Российской Федерации

Раздел 3. Бухгалтерский учет валютных операций и расходов по зарубежным командировкам

8.

Глава 8. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

9.

Глава 9. Валютные счета и бухгалтерский учет проводимых по ним операций

10.

Глава 10. Учет курсовых разниц

11.

Глава 11. Учет операций по продаже и покупке иностранной валюты

12.

Глава 12. Учет расчетов по заграничным командировкам

13.

Глава 13. Учет валютных операций, проводимых с использованием банковских карт и дорожных чеков

Раздел 4. Бухгалтерский учет внешнеторговых операций

14.

Глава 14. Учет импортных операций

15.

Глава 15. Учет экспортных операций

16.

Глава 16. Учет экспортно-импортных операций с участием посредников

17.

Библиографический список

18.

Приложение 1

19.

Приложение 2

20.

Приложение 3

21.

Приложение 4

22.

Приложение 5

23.

Приложение 6

Указатели
10   указатель иллюстраций
Рис. 9. Формирование курсовых разниц

Валютная стоимость активов и обязательств первой группы регулярно пересчитывается в рубли по курсу, котируемому Банком России. Поскольку курс иностранных валют к рублю постоянно меняется, то при пересчете возникают курсовые разницы. В ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» дано понятие курсовой разницы.

Курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Иными словами, курсовая разница - это разница между курсами иностранной валюты на различные даты.

Курсовая разница может быть положительной и отрицательной. При росте курса иностранной валюты по отношению к рублю по активным счетам возникает положительная курсовая разница, по пассивным счетам - отрицательная курсовая разница. При падении курса иностранной валюты по отношению к рублю по активным счетам возникает отрицательная курсовая разница, по пассивным счетам - положительная курсовая разница.

Рис. 9 Рис. 9. Формирование курсовых разниц

Согласно ПБУ 3/2006 курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы. Поэтому учет курсовых разниц ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом положительные курсовые разницы списывают в кредит счета 91-1 субсчет «Прочие доходы», а отрицательные - в дебет счета 91-2 субсчет «Прочие расходы». Исключение составляет курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по формированию уставного капитала в иностранной валюте, которая подлежит зачислению в добавочный капитал организации (счет 83 «Добавочный капитал»). Курсовые разницы рассчитываются и отражаются в том отчетном периоде, к которому относится дата совершения операции в иностранной валюте или за который составлена бухгалтерская отчетность. Пересчет денежных средств в кассе и средств в банковских учреждениях может производиться по мере изменения курсов иностранных валют в течение всего отчетного периода. В бухгалтерских регистрах активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, отражаются одновременно и в рублях, и в иностранной валюте.

В налоговом учете курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и расходов.

Согласно Налоговому кодексу РФ доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, признаются внереализационными доходами, а расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей в тех же случаях, - внереализационными расходами.

В отличие от бухгалтерского учета, где пересчет стоимости числящихся на балансе организации активов и обязательств производится на каждую отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, т. е. ежеквартально, в налоговом учете такой пересчет осуществляется ежемесячно. Поэтому для сближения бухгалтерского и налогового учета в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета следует выбрать дату пересчета стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, на конец отчетного месяца.

Рассмотрим примеры отражения в учете курсовых разниц, помня, что пересчет части активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится на дату совершения хозяйственной операции. Для упрощения ситуации не будем учитывать НДС и таможенные платежи.

Пример 1. По договору купли-продажи российская организация продала товары иностранному покупателю. Стоимость товаров 10 000 USD. 23 октября товары были переданы покупателю. 2 ноября покупатель расплатился за проданные ему товары.

Документ без названия

Курсы доллара: 23 октября - 30,21 руб. за USD,
  31 октября - 30,19 руб. за USD,
  2 ноября - 30,34 руб. за  USD.

23 октября товары были переданы покупателю. Бухгалтер сделал запись:

Документ без названия

Дебет 62 } 10 000 USD,
Кредит 90-1 302 100 руб. (10 000 USD x 30,21 руб./USD) -
отражена экспортная выручка (учтена задолженность иностранных покупателей).

В учетной политике организации записано, что переоценка активов и обязательств в иностранной валюте производится на конец каждого месяца. До окончания месяца покупатель не погасил задолженность. Поэтому бухгалтер должен переоценить дебиторскую задолженность по курсу на 31 октября:

31 октября отражена отрицательная курсовая разница по дебиторской задолженности покупателей:

Документ без названия

Дебет 91-2 } 200 руб., расчет: 10 000 USD x (30,21 - 30,19) руб./USD = 200 руб.
Кредит 62

2 ноября на валютный счет зачислена выручка от покупателя:

Документ без названия

Дебет 52-1-1 } 10 000 USD,
303 400 руб. (10 000 USD x 30,34 руб./USD).
Кредит 62

При этом была отражена положительная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте:

Документ без названия

Дебет 62 } 1 500 руб., расчет: 10 000 USD x (30,34 - 30,19) руб./USD = 1500 руб.
Кредит 91-1

Бухгалтер должен помнить, что по завершении расчетов счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должен закрыться в отношении данного покупателя. Для контроля за правильностью отражения курсовых разниц рассмотрим рублевую оценку счета 62. По дебету этого счета отражались следующие суммы:

302 100 руб. + 1500 руб. = 303 600 руб., а по кредиту счета отражались суммы: 200 руб. + 303 400 руб. = 303 600 руб. Суммы дебета и кредита равны, дебиторская задолженность погашена. Следовательно, ошибки в расчете и учете курсовых разниц нет.

Пример 2. Российская фирма приобрела импортные материалы стоимостью 30 000 евро. Материалы были приняты на учет 5 сентября, а 14 сентября были оплачены.

Документ без названия

Курс евро: 5 сентября - 40,34 руб. за евро,
  14 сентября - 40,78 руб. за евро.

В бухгалтерском учете российской фирмы будут сделаны следующие записи:

5 сентября оприходованы импортные материалы:

Документ без названия

Дебет 10 } 30 000 евро,
1 210 200 руб. (30 000 евро х 40,34 руб./евро).
Кредит 60

14 сентября оплачены импортные материалы:

Документ без названия

Дебет 60 } 30 000 евро,
1 223 400 руб. (30 000 евро х 40,78 руб./евро).
Кредит 52-1-2

14 сентября отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком:

Документ без названия

Дебет 91-2 } 13 200 руб., (30 000 евро х (40,78 - 40,34)) руб./евро
Кредит 60

Для контроля за правильностью отражения курсовых разниц рассмотрим рублевую оценку счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту этого счета отражались следующие суммы 1 210 200 руб. + 13 200 руб. = 1 223 400 руб., а по дебету счета - сумма 1 223 400 руб. Суммы дебета и кредита равны, кредиторская задолженность погашена. Следовательно, ошибки в расчете и учете курсовых разниц нет.

В отличие от первого примера во втором примере нет расчета курсовых разниц на конец месяца по кредиторской задолженности, так как оплата произошла в том же месяце, что и поставка материалов.

Особенным образом отражаются курсовые разницы по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте. Согласно ПБУ 3/2006 курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по формированию уставного капитала в иностранной валюте, подлежит зачислению в добавочный капитал организации.

Пример 3. Часть уставного капитала организации вносится в долларах США. Сумма этого вклада составляет 40 000 USD. На дату регистрации организации курс доллара составлял 31,23 руб./USD, а на дату фактического внесения вклада - 31,75 руб./USD.

На дату государственной регистрации организации отразим формирование уставного капитала в части, выраженной в иностранной валюте:

Документ без названия

Дебет 75-1 } 40 000 USD,
1 249 200 руб. (40 000 USD х 31,23 руб./USD).
Кредит 80

На дату фактического внесения вклада в уставный капитал организации будет сделана запись:

Документ без названия

Дебет 52-1-1 } 40 000 USD,
1 270 000 руб. (40 000 USD х 31,75 руб./USD).
Кредит 75-1

Вместе с последней бухгалтерской проводкой отразим положительную курсовую разницу по вкладу в уставный капитал:

Документ без названия

Дебет 75-1 } 20 800 руб. 40 000 USD х (31,75 - 31,23) руб./USD
Кредит 83

Проконтролируем правильность расчета и учета курсовой разницы. Необходимо удостовериться в погашении задолженности учредителями в рублевой оценке. По дебету счета 75-1 сумма:

1 249 200 руб. + 20 800 руб. = 1 270 000 руб. и по кредиту счета 75-1 такая же сумма - 1 270 000 руб. Расчеты проведены верно.

Необходимо помнить, что уставный (складочный) капитал организации относится ко второй группе активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и переоценивается единожды на момент принятия его к учету, то есть на дату регистрации юридического лица.

© Центр дистанционного образования МГУП