Московский государственный университет печати

Мальшакова И.Л.


         

Учет внешнеэкономической деятельности

Учебное пособие


Мальшакова И.Л.
Учет внешнеэкономической деятельности
Начало
Печатный оригинал
Об электронном издании
Оглавление

Введение

Раздел 1. Сущность внешнеэкономической деятельности. Особенности составления внешнеторгового контракта

1.

Глава 1. Основы внешнеэкономической деятельности

2.

Глава 2. Внешнеторговый контракт

3.

Глава 3. Международные формы расчетов

4.

Глава 4. Базисные условия поставки товаров

Раздел 2. Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации

5.

Глава 5. Валютный рынок и его участники

6.

Глава 6. Валютное регулирование и валютный контроль внешнеэкономической деятельности

7.

Глава 7. Таможенное регулирование в Российской Федерации

Раздел 3. Бухгалтерский учет валютных операций и расходов по зарубежным командировкам

8.

Глава 8. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

9.

Глава 9. Валютные счета и бухгалтерский учет проводимых по ним операций

10.

Глава 10. Учет курсовых разниц

11.

Глава 11. Учет операций по продаже и покупке иностранной валюты

12.

Глава 12. Учет расчетов по заграничным командировкам

13.

Глава 13. Учет валютных операций, проводимых с использованием банковских карт и дорожных чеков

Раздел 4. Бухгалтерский учет внешнеторговых операций

14.

Глава 14. Учет импортных операций

15.

Глава 15. Учет экспортных операций

16.

Глава 16. Учет экспортно-импортных операций с участием посредников

17.

Библиографический список

18.

Приложение 1

19.

Приложение 2

20.

Приложение 3

21.

Приложение 4

22.

Приложение 5

23.

Приложение 6

Указатели
10   указатель иллюстраций

Покупка и продажа иностранной валюты периодически осуществляется организациями участниками внешнеэкономической деятельности. В соответствии с федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» купля-продажа иностранной валюты производится через уполномоченные банки в безналичном порядке.

Организации-резиденты приобретают иностранную валюту для различных целей:

    • ведения текущих операций (покупка товаров, услуг, прав на интеллектуальную собственность, для оплаты расходов на заграничную командировку и т. п.);

    • платежей за границу по выплате процентов и погашения долга по кредитам, полученным в иностранной валюте;

    • совершения платежей по вкладам в уставные капиталы и перевода дивидендов в иностранной валюте и т. п.

Для покупки или продажи иностранной валюты, организация должна предоставить в банк поручение на покупку иностранной валюты или поручение на продажу иностранной валюты. Данные поручения подписываются руководителем организации и главным бухгалтером и скрепляются печатью.

При продаже и покупке иностранной валюты организации, как правило, несут расходы двух видов:

    1) в виде разницы между курсом продажи (покупки) иностранной валюты уполномоченного банка и курсом Банка России, действующим на день продажи (покупки) иностранной валюты;

    2) комиссионное вознаграждение банку за осуществление операций по продаже (покупке) иностранной валюты.

Курс продажи иностранной валюты уполномоченным банком будет всегда выше курса продажи иностранной валюты Банком России. Курс покупки иностранной валюты уполномоченным банком будет всегда ниже официального курса покупки иностранной валюты. Курсы продажи (покупки) иностранной валюты уполномоченными банками называются коммерческими курсами. Разница между официальным курсом продажи (покупки) иностранной валюты и коммерческими курсами продажи (покупки) составляет доходы уполномоченного банка.

За покупку и продажу иностранной валюты банки взимают комиссионное вознаграждение. Размер такого вознаграждения устанавливается уполномоченным банком и взимается в соответствии с тарифами банка.

Расходы на оплату услуг кредитных организаций относятся в бухгалтерском учете в состав прочих расходов на основании ПБУ 10/99 «Расходы организации», а в налоговом учете - в состав внереализационных расходов (глава 25 «Налог на прибыль» НК РФ).

Для покупки иностранной валюты предприятие в банк представляет поручение на покупку иностранной валюты, в котором должны содержаться следующие сведения:

    • основание для покупки иностранной валюты;

    • наименование, дата и номер документов, обосновывающих покупку валюты (паспорт импортной сделки, внешнеторговый контракт и т. п.);

    • сумма покупаемой валюты;

    • распоряжение резидента о зачислении купленной иностранной валюты на его специальный транзитный счет;

    • отметка банка об обоснованности покупки иностранной валюты, содержащая подпись ответственного лица и печать.

Купленная иностранная валюта зачисляется на транзитный валютный счет, а затем перечисляется на текущий валютный счет организации. Снятие иностранной валюты и зачисление в кассу предприятия с транзитного валютного счета не допускается, а с текущего валютного счета - только для оплаты командировочных расходов.

Так как покупка иностранной валюты может осуществляться уполномоченными банками в течение трех рабочих дней, бухгалтерский учет этих операций целесообразно вести на счете 57 «Переводы в пути». При этом на счете 57 «Переводы в пути» формируется разница между курсом Банка России и коммерческим курсом уполномоченного банка, которая затем списывается в состав прочих расходов организации. При расчете налога на прибыль доходы организации могут быть уменьшены на сумму разницы между курсом Банка России и коммерческим курсом уполномоченного банка (НК РФ).

Типовую схему корреспонденций при покупке иностранной валюты целесообразно рассмотреть на примере 1.

Пример 1. Организация поручила банку приобрести 10 000 USD. Комиссионное вознаграждение банку составляет 2% от суммы приобретенной валюты. Валюта приобретается по курсу продажи уполномоченного банка - 31,25 руб. за 1 USD. Курс Банка России на дату зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет - 31 руб. за 1 USD. Курс Банка России на дату зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет - 31,14 руб. за 1 USD.

Таблица 11.1

Учет покупки иностранной валюты

Документ без названия

Содержание операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
С расчетного счета списаны рубли на покупку 10 000 USD по коммерческому курсу
(10 000 USD x 31,25 руб./USD)
312 500
57
51
2
Зачислена на транзитный валютный счет организации купленная валюта по курсу Банка России на день зачисления
(10 000 USD x 31 руб./USD)
310 000
52-1-1
57
3
Отнесена в прочие расходы разница между курсом Банка России и коммерческим курсом продажи (смотрим на счет 57)
(312 500 руб. - 310 000 руб.)
2 500
91-2
57
4
Списано комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты
(10 000 USD x 2% : 100%) x 31 руб./USD
6 200
91-2
51
5
 Поступила валюта на текущий валютный счет по курсу Банка России на день
зачисления
(10 000 USD x 31,14 руб./USD)
311 400
52-1-2
52-1-1
6
Отражена положительная курсовая
разница, возникшая на транзитном
валютном счете
10 000 USD x (31,14 руб./USD -
- 31 руб./USD)
1 400
52-1-1
91-1

До 1 января 2007 г. в Российской Федерации существовало два вида продажи иностранной валюты - продажа свободных валютных средств и обязательная продажа части валютной выручки. С 1 января 2007 г. обязательная продажа валютной выручки отменена.

Организации могут продавать иностранную валюту без ограничений. Для этого следует направить в банк поручение на продажу иностранной валюты.

В бухгалтерском учете для отражения операций по продаже иностранной валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Продажа валюты осуществляется банками в течение трех рабочих дней. Поэтому, как и при покупке иностранной валюты, при отражении операций по продаже иностранной валюты следует использовать счет 57 «Переводы в пути». При этом на счете 57 «Переводы в пути» формируется курсовая разница, которая списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы», а разница между официальным курсом покупки иностранной валюты и коммерческим курсом покупки уполномоченного банка отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих расходов.

Рассмотрим типовые бухгалтерские проводки по операции продажи иностранной валюты на примере 2.

Пример 2. Организация поручила банку продать 1000 евро. Комиссионное вознаграждение за продажу иностранной валюты составляет 2% от поступивших на расчетный счет сумм. Курс Банка России на день списания валюты - 41,77 руб. за 1 евро. Коммерческий курс покупки евро уполномоченным банком - 41,50 руб. за 1 евро. Курс Банка России на день зачисления рублевой суммы на расчетный счет - 41,63 руб. за 1 евро.

Таблица 11.2

Учет продажи иностранной валюты

Документ без названия

Содержание операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
Списана валюта, подлежащая продаже
с текущего валютного счета организации по курсу Банка России
(1 000 евро x 41,77 руб./евро)
41 770
57
52-1-2
2
На расчетный счет поступили рублевые средства по курсу уполномоченного банка
(1 000 евро x 41,50 руб./евро)
41 500
51
91-1
3
Списана стоимость проданной валюты на прочие расходы по курсу Банка России
(1 000 евро x 41,63 руб./евро)
41 630
91-2
57
4
Отражена разница между курсами продажи валют уполномоченным банком и Банком России (смотрим на счет 91)
(41 630 руб. - 41 500 руб.)
130
99
91-9
5
Отражена отрицательная курсовая разница за время между датой списания валюты и датой ее продажи (смотрим на счет 57)
1 000 x (41,77 руб./евро - 41,63 руб./евро)
140
91-2
57
6
С расчетного счета списано комиссионное вознаграждение банку за услуги
по продаже валюты
(41 500 руб. x 2% : 100%)
830
91-2
51

Расходы, которые несет организация при продаже иностранной валюты (убытки от превышения официального курса покупки иностранной валюты над курсом уполномоченного банка и комиссионное вознаграждение) в налоговом учете относят к внереализационным расходам и на эти суммы уменьшают доходы при расчете налога на прибыль.

Резюмируя вышесказанное, приведем схемы корреспонденций при покупке и продаже иностранной валюты.

Таблица 11.3

Учет операций покупки и продажи иностранной валюты

Документ без названия

Содержание операции
Дебет
Кредит
Учет     покупки     иностранной    валюты
1
С расчетного счета списаны рубли на покупку валюты
по коммерческому курсу
57
51
2
Зачислена на транзитный валютный счет организации купленная валюта по курсу Банка России на день зачисления
52-1-1
57
3
Отнесена в прочие расходы разница между курсом Банка России и коммерческим курсом продажи (смотрим на счет 57)
91-2
57
4
Списано комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты
91-2
51
5
 Поступила валюта на текущий валютный счет по курсу Банка России на день зачисления
52-1-2
52-1-1
6
Отражена курсовая разница, возникшая на транзитном валютном счете:
положительная
отрицательная
52-1-1
91-2
91-1
52-1-1
Учет     продажи     иностранной    валюты
1
Списана валюта, подлежащая продаже с текущего валютного счета организации по курсу Банка России
57
52-1-2
2
На расчетный счет поступили рублевые средства по курсу
уполномоченного банка
51
91-1
3
Списана стоимость проданной валюты на прочие расходы по курсу Банка России
91-2
57
4
Отражена разница между курсами продажи валют уполномоченным банком и Банком России (смотрим на счет 91)
99
91-9
5
Отражена курсовая разница за время между датой списания валюты и датой ее продажи (смотрим на счет 57):
положительная
отрицательная
57
91-2
91-1
57
6
С расчетного счета списано комиссионное вознаграждение банку за услуги по продаже валюты
91-2
51

При осуществлении международных расчетов организации могут иметь обязательства перед экспортером в долларах США, евро, английских фунтах и других валютах. При этом нет необходимости открывать валютные счета в различных валютах. Для оплаты счета в евро, имея открытый долларовый валютный счет, можно поручить банку снять с него доллары, обменять их на евро и оплатить счет экспортера. Такие валютные операции называются конверсионными. Конверсионные операции - это купля-продажа через уполномоченные банки иностранной валюты одного вида за иностранную валюту другого вида, курс которых к рублю устанавливается Банком России.

Так как конверсионные операции фактически являются операциями по покупке и продаже иностранных валют, они должны учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Особенностью конверсионных операций является то, что купля-продажа иностранных валют осуществляется обычно в течение одного дня по курсу Банка России, поэтому курсовых разниц не возникает. Расходы организации при проведении таких операций складываются из комиссионного вознаграждения банку за конвертацию валют. При осуществлении конверсионных операций организации могут получать прибыль или убыток. Этот финансовый результат складывается за счет округлений при переводе иностранных валют и может учитываться при налогообложении прибыли.

Рассмотрим учет конверсионных операций при оплате импортных товаров и при зачислении экспортной выручки.

Пример 3. У импортера открыт валютный счет в евро. Иностранный поставщик выставил счет за реализованные товары в долларах США - 20 000 USD. Курсы валют Банка России на дату оплаты (конвертации): евро - 41,6 руб. за 1 евро, доллары США - 31,4 руб. за 1 USD. Вознаграждение банку составляет 2,5% от суммы конвертации.

    • Для начала определяем, сколько евро надо продать, чтобы получить 20 000 USD:

    20 000 USD x 31,4 руб./USD = 628 000 руб.

    628 000 руб. : 41,6 руб./евро = 15 096,15 евро

    Итак, для оплаты импортных товаров необходимо с валютного счета списать 15 096 евро. В учете будет записана бухгалтерская проводка:

    Дебет 91-2, Кредит 52-1-2 - 15 096 евро или 627 994 руб. (15096 евро x 41,6 руб./евро) - списаны евро для покупки долларов США.

    • Так как приобретенные для оплаты доллары не могут быть зачислены на валютный счет в евро, мы отразим их приобретение на счете 57 «Переводы в пути»:

    Дебет 57, Кредит 91-1 - 20 000 USD или 628 000 руб. (20 000 USD x 31,4 руб./USD) - куплены доллары США.

    • На счете 91 «Прочие доходы и расходы» возникли отклонения за счет округлений при расчетах:

    Дебет 91-9, Кредит 99 - 6 руб. (628 000 руб. - 627 994 руб.) - возникла прибыль в результате расчетов.

    • Оплачен счет поставщика:

    Дебет 60, Кредит 57 - 20 000 USD или 628 000 руб.

    • Оплачено комиссионное вознаграждение банку за конверсионные операции:

    Дебет 91-2, Кредит 52-1-2 - 377 евро (15 096 евро x 2,5% : 100%) или 15 683 руб. (377 евро x 41,6 руб./евро).

Пример 4. У экспортера открыт счет в долларах США. Однако оплата по внешнеторговому контракту будет произведена в евро. Иностранному покупателю выставлен счет на сумму 40 000 евро. На дату зачисления экспортной выручки официальные курсы валют: евро - 41,2 руб. за 1 евро, доллары США - 31,5 руб. за 1 USD. Вознаграждение банку составляет 2,5% от суммы конвертации.

    • Пересчитаем экспортную выручку в долларах США:

    40 000 евро x 41,2 руб./евро = 1 648 000 руб.

    1 648 000 руб. : 31,5 руб./USD = 52 317,46 USD;

    В учете экспортера будет сделана бухгалтерская проводка по поступлению валютной выручки от иностранного покупателя:

    Дебет 57, Кредит 62 - 40 000 евро или 1 648 000 руб. (40 000 евро x 41,2 руб./евро).

    • Далее экспортер должен списать евро на покупку долларов США:

    Дебет 91-2, Кредит 57 - 40 000 евро или 1 648 000 руб.

    • На транзитный валютный счет зачисляется экспортная валютная выручка:

    Дебет 52-1-1, Кредит 91-1 - 52 317 USD или 1 647 988 (52 317 USD x 31,5 руб./USD).

    • Отражен убыток, полученный в результате перерасчета:

    Дебет 99, Кредит 91-9 - 12 руб. (1 648 000 руб. - 1 647 988 руб.).

    • Оплачено комиссионное вознаграждение банку за конверсионные операции:

    Дебет 91-2, Кредит 52-1-1 - 1 308 USD (52 317 USD x 2,5% : 100%) или 41 202 руб. (1 308 USD x 31,5 руб./USD).

Вознаграждение банку за конвертацию валют может перечисляться с расчетного счета организации в соответствии с условиями договора на банковское обслуживание организации.

© Центр дистанционного образования МГУП