Московский государственный университет печати

Мальшакова И.Л.


         

Учет внешнеэкономической деятельности

Учебное пособие


Мальшакова И.Л.
Учет внешнеэкономической деятельности
Начало
Печатный оригинал
Об электронном издании
Оглавление

Введение

Раздел 1. Сущность внешнеэкономической деятельности. Особенности составления внешнеторгового контракта

1.

Глава 1. Основы внешнеэкономической деятельности

2.

Глава 2. Внешнеторговый контракт

3.

Глава 3. Международные формы расчетов

4.

Глава 4. Базисные условия поставки товаров

Раздел 2. Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации

5.

Глава 5. Валютный рынок и его участники

6.

Глава 6. Валютное регулирование и валютный контроль внешнеэкономической деятельности

7.

Глава 7. Таможенное регулирование в Российской Федерации

Раздел 3. Бухгалтерский учет валютных операций и расходов по зарубежным командировкам

8.

Глава 8. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

9.

Глава 9. Валютные счета и бухгалтерский учет проводимых по ним операций

10.

Глава 10. Учет курсовых разниц

11.

Глава 11. Учет операций по продаже и покупке иностранной валюты

12.

Глава 12. Учет расчетов по заграничным командировкам

13.

Глава 13. Учет валютных операций, проводимых с использованием банковских карт и дорожных чеков

Раздел 4. Бухгалтерский учет внешнеторговых операций

14.

Глава 14. Учет импортных операций

15.

Глава 15. Учет экспортных операций

16.

Глава 16. Учет экспортно-импортных операций с участием посредников

17.

Библиографический список

18.

Приложение 1

19.

Приложение 2

20.

Приложение 3

21.

Приложение 4

22.

Приложение 5

23.

Приложение 6

Указатели
10   указатель иллюстраций

Заграничная командировка - это поездка работника организации по распоряжению руководителя за границу на определенный срок для выполнения служебного задания вне места постоянной работы.

Вопросы расчетов с подотчетными лицами по командировкам регулируются Трудовым кодексом РФ (порядок направления работника в командировку и возмещение понесенных расходов), Налоговым кодексом РФ (включение в налогооблагаемые базы командировочных расходов по налогу на прибыль, НДФЛ и др.), постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», письмом Минфина РФ от 18 августа 2009 г. № 03-03-06/1/533 и другими документами.

Чтобы направить сотрудника в командировку, необходимо составить:

    • приказ о командировании сотрудника (форма Т-9);

    • служебное задание (форма Т-10а);

    • командировочное удостоверение (форма Т-10).

При направлении работника в командировку в страны дальнего зарубежья вместо командировочного удостоверения, в котором фиксируется срок нахождения работника в командировке, можно оформить копию с его заграничного паспорта с отметками таможни о датах фактического выезда и въезда в Российскую Федерацию.

По прибытии из командировки работник представляет авансовый отчет вместе с отчетом о выполнении служебного задания и оправдательные документы для подтверждения произведенных расходов (билеты, счет из гостиницы за проживание, другие документы). Помимо расходов по проезду и проживанию работодатель обязан возмещать работнику дополнительные расходы по проживанию вне места постоянного жительства (суточные), а также дополнительные расходы, связанные с пересечением границы (по получению загранпаспорта, оформлению визы и уплате въездной пошлины, обязательной медицинской страховке, консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда и т. д.). Если счета из гостиниц, билеты и другие, приложенные к авансовому отчету, документы составлены на иностранном языке, то такие документы должны иметь построчный перевод согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Переводом документов занимаются нотариальные конторы.

Авансовый отчет сдается в бухгалтерию по прибытии из командировки в срок, установленный приказом руководителя об установлении предельного срока для представления авансового отчета командированным за границу лицом.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации (например, приказом руководителя).

Расходы по проезду к месту командировки и обратно возмещаются в сумме фактических затрат согласно проездным документам. Уровень комфортности (класса транспортного средства) определяется распорядительными документами организации. Расходы по проезду на вокзал, аэропорт, пристань за чертой города возмещаются, а расходы на внутригородской проезд не возмещаются.

Расходы на проживание возмещаются в сумме фактически произведенных затрат. На расходы относится также оплата дополнительных услуг в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах, ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами. Эти расходы покрываются за счет суточных. Для целей налогообложения прибыли признается фактически потраченная сумма, подтвержденная документами.

В бухгалтерском и налоговом учете расходы на услуги связи принимаются в сумме фактических затрат, если они подтверждены документально (то есть представлены распечатки номеров вызываемых абонентов). Если указанные распечатки не представлены, то следует считать, что указанные расходы были оплачены работником за счет суточных.

Суточные выплачиваются за каждый день пребывания работника в командировке. При выезде из России, в день пересечения границы, суточные выплачиваются в инвалюте, а при возвращении в Россию, в день пересечения границы, - в рублях. При условии выплаты иностранной валюты на питание и личные расходы принимающей стороной, направляющая сторона выплату суточных не производит. Если принимающая сторона не выплачивает командированным иностранную валюту на личные расходы, но обеспечивает их питанием, направляющая сторона выплачивает им суточные в размере 30% нормы. Работникам, выехавшим в командировку за границу и возвратившимся в тот же день, суточные выплачиваются в размере 50% нормы.

Организации с 1 января 2009 г. при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывают расходы на выплату суточных и полевого довольствия в размере фактических затрат. Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» внесено изменение в ст. 264 Налогового Кодекса, исключающее с 1 января 2009 г. положение о нормировании расходов в виде суточных и полевого довольствия при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом согласно ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Согласно п. 3 ст. 217 Налогового Кодекса при исчислении налога на доходы физических лиц нормирование суточных сохранено (не более 700 руб. за каждый день командировки в пределах территории Российской Федерации и 2500 руб. - за каждый день загранкомандировки). Иными словами, не облагаются налогом на доходы физических лиц суточные не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

В себестоимость включаются затраты на командировки, связанные с производственной необходимостью. Затраты включаются в себестоимость по курсу Банка России на дату совершения операции, а именно, на дату утверждения авансового отчета (согласно ПБУ 3/2006).

Для обеспечения работника средствами на заграничную командировку из кассы организации могут быть выданы рубли на покупку билетов и на расходы, осуществляемые на территории Российской Федерации, также должны быть выданы суммы в иностранной валюте на проживание и суточные. Вместо наличной иностранной валюты работник может быть обеспечен расчетной или кредитной банковской картой. Расчеты с командированным за границу работником могут осуществляться дорожными чеками, номинированными в иностранной валюте. Выдавать рубли для того, чтобы работник сам купил иностранную валюту, запрещает Федеральный Закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Согласно этому закону расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами-резидентами через банковские счета в уполномоченных банках. Организации могут приобретать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ в безналичном порядке через уполномоченные банки. Из кассы организации иностранная валюта может быть выдана только на расходы, связанные с заграничной командировкой. Выдача наличной иностранной валюты для оплаты представительских расходов запрещена. Однако такие расходы могут быть оплачены в безналичном порядке через корпоративную банковскую карту.

Перерасход выданных работнику средств на командировку возмещается из кассы в рублях либо путем перевода средств в иностранной валюте с текущего валютного счета предприятия на личный счет работника. Сумма определяется путем пересчета иностранной валюты по текущему курсу Банка России. Неизрасходованные подотчетные суммы сдаются по возвращении в кассу организации вместе с авансовым отчетом.

Рассмотрим порядок отражения командировочных расходов на бухгалтерских счетах.

Пример. Организация командирует в Мадрид (Испания) сотрудника для заключения договора на поставку материалов. на 5 дней. Для него приобретен авиабилет туда и обратно за 45 100 руб. Работнику выплачен аванс на командировку - 1800 руб. для проезда до аэропорта «Шереметьево-2» и обратно (по прилету из командировки) и 650 евро на проживание (50 евро за сутки) и суточные (80 евро за сут-ки) в соответствии с принятыми в организации размерами возмещений при загранкомандировках.

После командировки работник представил авансовый отчет, в соответствии с которым фактические расходы составили:

Документ без названия

Расходы
Сумма
Авиабилеты
45 100 руб.
Расходы на проезд до аэропорта
и обратно в руб.
1 800 руб.
Суточные в валюте
400 евро (5 дн. x 80 евро)
Проживание
235 евро (5 дн. x 47 евро)
Итого:
46 900 руб. и 635 евро

Курс евро составил:

    • на дату выдачи иностранной валюты из кассы организации - 40,1 руб. за евро (дата выдачи валюты из кассы совпадает с днем получения валюты в кассе организации с валютного счета);

    • на дату утверждения авансового отчета и внесения неизрасходованного остатка - 40,2 руб. за евро.

Документ без названия

Содержание операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
Получена в кассу организации валюта
с текущего валютного счета в размере 650 евро
(650 евро x 40,1 руб./евро)
26 065
50-2
52-1-2
2
Выданы работнику авиабилеты (денежные документы)
45 100
71
50-3
3
Выданы работнику деньги на проезд в рублях
1 800
71
50-1
4
Выдана работнику из кассы валюта на командировку
(650 евро x 40,1 руб. за евро)
26 065
71
50-2
5
После утверждения авансового отчета списываются на общехозяйственные расходы
командировочные расходы в рублях
1 800
26
71
6
На общехозяйственные расходы списывается стоимость авиабилетов
45 100
26
71
7
Списывается на общехозяйственные расходы потраченная в ходе командировки валюта
(635 евро x 40,2 руб./евро)
25 527
26
71
8
Отражается положительная курсовая разница по авансу на командировочные расходы
(650 евро x (40,2 руб./евро - 40,1 руб./евро))
65
71
91-1
9
Возвращен остаток аванса в иностранной
валюте
((650 евро - 635 евро) x 40,2 руб./евро)
603
50-2
71

В данном примере размер суточных согласно внутренним документам составляет 80 евро, что на дату утверждения авансового отчета в рублях составляет:

80 евро x 40,2 руб./евро = 3 216 руб.

Для целей налогообложения НДФЛ необходимо рассчитать превышение установленных предприятием суточных над их нормируемой величиной (2500 руб. по загранкомандировкам):

(3216 руб. - 2500 руб.) x 5 дней = 716 руб. x 5 дней = 3580 руб.

Итак, 3580 руб. должны войти в налогооблагаемый доход работника по НДФЛ.

© Центр дистанционного образования МГУП