Московский государственный университет печати

Мальшакова И.Л.


         

Учет внешнеэкономической деятельности

Учебное пособие


Мальшакова И.Л.
Учет внешнеэкономической деятельности
Начало
Печатный оригинал
Об электронном издании
Оглавление

Введение

Раздел 1. Сущность внешнеэкономической деятельности. Особенности составления внешнеторгового контракта

1.

Глава 1. Основы внешнеэкономической деятельности

2.

Глава 2. Внешнеторговый контракт

3.

Глава 3. Международные формы расчетов

4.

Глава 4. Базисные условия поставки товаров

Раздел 2. Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации

5.

Глава 5. Валютный рынок и его участники

6.

Глава 6. Валютное регулирование и валютный контроль внешнеэкономической деятельности

7.

Глава 7. Таможенное регулирование в Российской Федерации

Раздел 3. Бухгалтерский учет валютных операций и расходов по зарубежным командировкам

8.

Глава 8. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

9.

Глава 9. Валютные счета и бухгалтерский учет проводимых по ним операций

10.

Глава 10. Учет курсовых разниц

11.

Глава 11. Учет операций по продаже и покупке иностранной валюты

12.

Глава 12. Учет расчетов по заграничным командировкам

13.

Глава 13. Учет валютных операций, проводимых с использованием банковских карт и дорожных чеков

Раздел 4. Бухгалтерский учет внешнеторговых операций

14.

Глава 14. Учет импортных операций

15.

Глава 15. Учет экспортных операций

16.

Глава 16. Учет экспортно-импортных операций с участием посредников

17.

Библиографический список

18.

Приложение 1

19.

Приложение 2

20.

Приложение 3

21.

Приложение 4

22.

Приложение 5

23.

Приложение 6

Указатели
10   указатель иллюстраций

С 10 апреля 2005 г. вступило в силу Положение ЦБ РФ от 24 декабря № 266-п «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт». В соответствии с ним банковские карты являются видом платежных карт как инструмент безналичных расчетов, предназначенный для совершения физическими лицами, в том числе уполномоченными юридическими лицами, операций с денежными средствами, находящимися у эмитента.

Кредитные организации вправе осуществлять эмиссию банковских карт следующих видов:

    1) расчетных карт;

    2) кредитных карт;

    3) предоплаченных карт.

Расчетная карта предназначена для совершения операций ее держателем в пределах установленной кредитной организацией-эмитентом суммы денежных средств (расходного лимита), расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или кредита, представляемого кредитной организацией-эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт).

Кредитная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных кредитной организацией-эмитентом клиенту в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.

Предоплаченная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются кредитной организацией-эмитентом от своего имени, и удостоверяет право требования держателя предоплаченной карты к кредитной организации-эмитенту по оплате товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) или выдаче наличных денежных средств. Кредитная организация осуществляет эмиссию предоплаченных карт только для физических лиц.

Расчетные карты

Схема расчета при помощи расчетных карт следующая. При получении расчетных карт для клиента открывается банковский (карточный) счет, на который вносятся средства под будущие расходы. В некоторых банках условием получения расчетной карты является открытие обязательных, так называемых страховых, депозитов, которые используются в случае возникновения овердрафта.

Овердрафт - это кредит, предоставляемый клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств.

В случае уменьшения остатка средств на банковском (карточном) счете до установленного минимального остатка (или за его пределы) и несвоевременного подкрепления клиентом счета банк переводит сумму, необходимую для покрытия овердрафта, из предварительно размещенного не снимаемого остатка.

Первоначальный взнос на карточку состоит из:

    • ежегодной сервисной ставки;

    • суммы средств под будущие расходы (расходный лимит);

    • страхового депозита (не для всех банков).

Из этих сумм не возвращается клиенту сумма ежегодной сервисной ставки. Расходный лимит предприятие будет тратить, а страховой депозит предприятию возвратится обратно, если карточный счет предприятие захочет закрыть. Большинство банков по страховому депозиту начисляет проценты, как это принято по депозитам. Некоторые банки начисляют проценты по остатку расходного лимита, однако, при этом, как правило, проценты по страховому депозиту выше, чем по остатку расходного лимита.

Дебетовая карта выдается банком с указанием фамилии, имени и отчества физического лица - держателя карточки. Держатель карточки - это лицо, на имя которого банком выпускается расчетная карта. Держателю карточки от организации выдается доверенность на пользование банковским (карточным) счетом. Банк выдает карточку по представлению организации и под ее финансовое обеспечение.

Держатель карточки обязан подписать карточку в присутствии сотрудника банка немедленно по ее получении.

При использовании карточки для оплаты товаров (услуг) ее держатель обязан подписать счет или распечатку кассового терминала (тип кассового чека), предварительно проверив, правильно ли указаны в этом документе номер карточки, сумма и дата операции. Держатель карточки должен сохранять все документы по операциям с использованием карточки и представлять их в бухгалтерию предприятия в качестве приложения к авансовому отчету, а иногда в банк - для урегулирования спорных вопросов и таможенным органам в качестве обоснованности законности получения средств и их расходовании за рубежом.

Выписки из банковского (карточного) счета направляются в организацию держателя карточки, как правило, ежемесячно.

Движение средств по расчетной карте предприятия следует отражать на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Счет по расчетной карте». Если карточка открыта в иностранной валюте, при отражении хозяйственных операций могут возникать курсовые разницы, которые отражаются в общеустановленном порядке.

Рассмотрим порядок отражения в учете открытия дебетовой карточки в иностранной валюте. В заявлении на получении международной пластиковой карточки BUSINESS VISA и на открытие банковского карточного счета (расчетная карта) в качестве держателя карточки указан сотрудник предприятия. Также дано распоряжение о списании с текущего валютного счета предприятия: 100 долларов США на изготовление карточки, 80 долларов США - за годовое обслуживание банковского карточного счета, 1000 долларов - в качестве первоначального взноса на карточку, 700 долларов - в качестве страхового депозита. Курс Банка России на дату списания средств с текущего валютного счета составлял 29,0 руб./доллар.

Документ без названия

Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
Сумма
1
Отражены расходы по изготовлению
расчетной карты
26
52-1-2
100 $
100 x 29 = 2 900 руб.
2
Отражены расходы по обслуживанию
расчетной карты
76
52-1-2
80 $
80 x 29 = 2 320 руб.
3
Списаны с валютного счета средства
на создание расходного лимита по карте
55-1
52-1-2
1000 $
1000 x 29 = 29 000 руб.
4
Списана валюта на создание страхового депозита
58-5
52-1-2
700 $
700 x 29 = 20 300 руб.
5
Ежемесячно равными долями расходы по обслуживанию расчетной карты будут списываться на общехозяйственные расходы:
2 320 руб. : 12 мес. = 193,33 руб.
26
76
2 320 : 12 = 193,33 руб.
76 - субсчет «Расходы по обслуживанию банковского карточного счета»
52-1-2 - субсчет «Текущий валютный счет внутри страны»
58-5 - субсчет «Страховой депозит по расчетной карте»
55 -1 - субсчет «Счет по расчетной карте»

Сальдо по счету 76 субсчет «Расходы по обслуживанию банковского карточного счета» не переоцениваются в связи с изменением официального курса Банка России. Расходы предприятия, совершенные в иностранной валюте, отражаются в себестоимости только по курсу, действовавшему на день совершения хозяйственной операции. Учитывая «принцип начисления», датой совершения операции в этом случае следует считать дату списания средств с валютного счета. По текущему валютному счету будут возникать курсовые разницы на дату списания валюты. Об этом необходимо помнить.

Документом, на основании которого бухгалтер предприятия должен проводить операции, осуществляемые при помощи расчетной карточки, является выписка с банковского карточного счета. В выписке могут быть указаны:

    • идентификационный номер, имя и адрес держателя карточки;

    • номер карточного счета;

    • наименование валюты карточного счета;

    • дата выписки;

    • расшифровка операции;

    • дата операции;

    • страна и город проведения операции;

    • сумма операции и др.

Банк считает выписку правильной и подтвержденной, если в течение 30 дней с момента получения выписки от предприятия не поступило в банк претензий в письменной форме.

В зависимости от условий подписанного договора между предприятием, открывшим расчетную карту, и банком возможно удержание со счета клиента определенной суммы в виде комиссионного сбора за обслуживание карточного счета. Обычно комиссионная ставка устанавливается в процентах от суммы проводимой операции. Комиссионная ставка представляет собой плату за расчетно-кассовое обслуживание и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (44 «Расходы на продажу») и кредиту счета 55 «Специальные счета в банках». Отражение штрафных санкций (например, за объявление карточки недействительной по причине ее утери) оформляется бухгалтерской записью: дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы», кредит 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Счет по расчетной карте».

Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете операций, проводимых при помощи расчетной карточки. Остаток по карточному счету 5000 EUR. Курс евро на 30 сентября составлял 43,9 руб./EUR. Так, 15 октября сотрудник оплачивает с расчетной карты приобретение авиабилета Париж - Москва стоимостью 520 EUR. Курс Банка России на 15 октября - 42,4 руб./EUR. Банковская комиссия за проведение операции составляет 0,5% от суммы проводимой операции.

Дебет 71, Кредит 55 - 520 EUR или 520 x 42,4 = 22 048 руб. - отражена задолженность подотчетного лица на сумму авиабилета (15 октября);

Дебет 91-2, Кредит 55 - 5000 EUR x (42,4 - 43,9) = 7500 руб. - отражена отрицательная курсовая разница на карточном счете в связи с падением курса евро на дату проведения списания валюты с расчетной карты (15 октября).

Дебет 26, Кредит 55 - 0,5% от 520 EUR = 2,6 EUR или 2,6 x 42,4 = 110,24 руб. - отражен комиссионный сбор за проведение операции (15 октября).

18 октября сотрудник представил авансовый отчет. Расходы по расчетной карте были признаны целесообразными. Курс Банка России на дату утверждения авансового отчета - 42,8 руб./EUR.

Дебет 26, Кредит 71 - 520 EUR или 520 x 42,8 = 22 256 руб. - списаны расходы на авиабилет в счет общехозяйственных расходов.

Дебет 71, Кредит 91-1 - 520 EURx(42,8 - 42,4) = 208 руб. - отражена положительная курсовая разница, возникшая на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

31 октября курс Банка России по евро составил 42,7 руб./EUR. Проведем переоценку остатка по карточному счету.

Остаток по расчетной карте на 31 октября составляет:

5000 - 520 - 2,6 = 4 477,4 EUR или 191184,95 руб. (4477,4EUR x 42,7 руб. за EUR)

По сравнению с датой последней операции (15 октября - дата оплаты авиабилетов) курс евро повысился. Поэтому возникла положительная курсовая разница по остатку карточного счета:

Дебет 55, Кредит 91-1 - 4477,4 EUR x (42,7 - 42,4) = 1343,22 руб.

Для проверки правильности отражения курсовых разниц по счету 55 можно схематично изобразить этот счет в рублевом эквиваленте:

Документ без названия

Дебет           
счет 55 «Специальные счета в банках»
Кредит

Сн = 219 500 руб. (5 000 EUR по курсу 43,9)

22 048 руб.
7 500 руб.
110, 24 руб.
1 343,22 руб.
Од = 1 343,22 руб.
Ок = 29 658,24 руб.
Ск = 191 184,98 руб. (4 477, 4 EUR по курсу 42,7)  

В случае возникновения овердрафта он покрывается за счет сумм страхового депозита, что отражается следующей корреспонденцией: Дебет 55, Кредит 58. Одновременно отражается курсовая разница, возникшая на счете 58 субсчет «Страховой депозит» и счете 55 субсчет «Расчеты по расчетной карте»:

    Дебет 58, Кредит 91-1 - положительная;

    Дебет 91-2, Кредит 58 - отрицательная;

    Дебет 55, Кредит 91-1 - положительная;

    Дебет 91-2, Кредит 55 - отрицательная.

Овердрафт может быть отражен и как краткосрочный банковский кредит: Дебет 55, Кредит 66. Тогда страховой депозит будет списан на уменьшение краткосрочного банковского кредита: Дебет 66, Кредит 58. При этом нельзя забывать о возникающих курсовых разницах.

Пополнение расходного лимита по расчетной карте и страхового депозита осуществляется с текущего валютного счета организации. При этом курсовые разницы будут возникать по счетам 52-1-2 «Текущий валютный счет», 55 субсчет «Расчеты по расчетной карте» и 58 субсчет «Страховой депозит по расчетной карте».

Кредитные карты

Предъявив кредитную карточку, клиент получает товар или услугу в обмен на копию товарного счета, обычно называемую слипом (slip). На слипе фиксируются:

    • номер карточки;

    • код и координаты пункта обслуживания (или магазина);

    • сумма товара или услуги;

    • дата операции.

Слип подписывается держателем карточки и продавцом (кассиром). Подпись держателя карточки означает обязательство держателя карточки уплатить указанную сумму с помощью эмитента. Слип изготавливается в трех экземплярах: первый - для владельца карточки, второй остается у продавца, третий отсылается в банк, и предприятие получает от банка денежное возмещение в безналичной форме.

По кредитной карте предусматривается нулевой исходный остаток на карточном счете. Банк при этом кредитует держателя карточки, выставляя ему счет (т. е. выписку со счета) и впоследствии получая от него оплату. В соответствии с Положением ЦБ РФ № 226-п «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» банки должны осуществлять кредитование путем предварительного зачисления денежных средств на счет организации. Поэтому в бухгалтерском учете операций с кредитными картами необходимо использовать счета 66 «Краткосрочные кредиты банка» субсчет «Кредитный карточный счет» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Счет по кредитной карте».

Клиент банка представляет в банк заявку на получение банковской кредитной карточки, например, в иностранной валюте. При положительном решении банк открывает клиенту специальный карточный счет и изготавливается персональная кредитная карточка. В ней указываются:

    • фамилия и имя владельца;

    • номер карточного счета;

    • срок действия карточки.

Банк-эмитент устанавливает два вида ограничений:

    1) общий кредитный лимит суммы непогашенной задолженности по карточному счету, который должен соблюдаться в течение всего периода действия карточки;

    2) разовый лимит - на сумму одной покупки.

Если сумма сделки превышает установленный лимит, продавец до оформления слипа должен провести так называемую авторизацию, т. е. получить разрешение банка-эмитента на совершение операции.

Далее банк получает от продавца слип, который рассматривается как эквивалент денежных сумм, подлежащих зачислению на счет продавца.

В конце каждого месяца банк проводит процедуру биллинга, т. е. посылает владельцу кредитной карты специальную выписку с его карточного счета с указанием всех операций за период, а также сумм и сроков погашения задолженности.

Дата выписки - это дата биллинга, сама выписка называется выпиской по биллингу, период между датой биллинга и датой оплаты называется биллинговым циклом. Получив выписку по биллингу, клиент определяет срок оплаты указанной суммы. Клиент имеет право либо погасить долг без выплаты процентов в течение льготного срока с даты банковского платежа, указанной в выписке, либо продлить кредит за пределы льготного срока с начислением установленных процентов на сумму непогашенного долга.

Полученный банком перевод в счет платежа по биллингу должен быть зачислен на карточный счет в день его получения.

В договорах, заключаемых между банком и клиентом, как правило, предусматривается фиксированная сумма, которая взимается один раз в год «за выпуск карточки и обслуживание счета». В последнее время некоторые банки разбивают эту ставку на две позиции: собственно ежегодную и дополнительную - при выпуске первой карточки. Данные платежи следует относить в дебет счета 26 с кредита счетов 51, 52-1-2.

В течение отчетного периода в процессе использования кредитной карточки при оплате за товары и услуги взимается плата за обслуживание, как правило, в процентах с суммы каждой операции. Проводка при этом следующая: Дебет 26, Кредит 51 или 52-1-2. Штрафные санкции с клиента за утерю карточки, невыполнения правил пользования карточкой в бухгалтерском учете организации-держателя карточки отражаются следующим образом:

    1. Дебет 91-2, Кредит 66 субсчет «Кредитный карточный счет» - отражаются начисленные банком штрафные санкции на основании выписки с кредитного карточного счета.

    2. Дебет 66 субсчет «Кредитный карточный счет», Кредит 51 или 52-1-2 - перечислена с расчетного счета или текущего валютного счета сумма штрафа на кредитный карточный счет.

Рассмотрим использование кредитной карты на примере. Выписка по биллингу от 30 октября показывает расход в сумме 350 USD (счет в гостинице командированного в Нью-Йорк сотрудника был оплачен с кредитной карты 22 октября). Курс Банка России на 30 октября составил 29,7 руб. за USD.

Дебет 55 субсчет «Счет по кредитной карте», Кредит 66 - 350 USD или 350 x 29,7 = 10 395 руб. - отражена операция оплаты с кредитной карты;

Дебет 71-3 субсчет «По выданным работникам кредитным картам», кредит 55 субсчет «Счет по кредитной карте» - 350 USD или 350 x 29,7 = 10 395 руб. - отражены выданные с кредитной карты подотчетные суммы.

По биллингу конечный срок поступления платежа по данной выписке - 20 ноября. При этом минимальная сумма платежа 150 USD.

31 октября курс доллара составил 29,9 руб. за USD. Необходимо отразить переоценку остатков по кредитной линии и по подотчетным суммам:

Дебет 91-2, Кредит 66 субсчет «Кредитный карточный счет» - 350 x (29,9 - 29,7) = 70 руб. - возникла отрицательная курсовая разница по кредитной линии:

Дебет 71-3 субсчет «По выданным работникам кредитным картам», кредит 91-1 - 350 x (29,9 - 29,7) = 70 руб. - возникла положительная курсовая разница по подотчетным суммам.

12 ноября утвержден авансовый отчет подотчетного лица в сумме 350 USD. Курс Банка России на 12 ноября составил - 29,5 руб. за доллар. Расходы на командировку списываются на общехозяйственные расходы предприятия:

Дебет 26, Кредит 71-3 субсчет «По выданным работникам кредитным картам» - 350 USD или 350 x 29,5 = 10 325 руб.

Одновременно отражается возникшая на счете 71-3 субсчет «По выданным работникам кредитным картам» отрицательная курсовая разница: 350 USD x (29,5 - 29,9) = 140 руб. Дебет 91-2, Кредит 71-3 - 140 руб.

19 ноября (до истечения льготного срока кредитования - 20 ноября) предприятием дано поручение банку на перечисление с его текущего валютного счета минимальной суммы обязательного платежа по кредитной карте в сумме 150 USD. Курс Банка России на 19 ноября составил 29,2 руб. за доллар:

Дебет 66 субсчет «Кредитный карточный счет», Кредит 52-1-2 - 150 USD или 150 x 29,2 = 4380 руб.

Одновременно отражается возникшая на счете 66 субсчет «Кредитный карточный счет» положительная курсовая разница:

150 x (29,9 - 29,2) = 105 руб.:

Дебет 66 субсчет «Кредитный карточный счет», кредит 91-1 - 105 руб.

Необходимо переоценить остаток по счету 66:

200 USD x (29,9 - 29,2) = 140 руб.

Это оформляется проводкой: Дебет 66, кредит 91-1 - 140 руб. - отражена возникшая по кредиту положительная курсовая разница.

Также отражается отрицательная курсовая разница по текущему валютному счету 52-1-2 при переоценке его остатка.

21 ноября банк начислил причитающуюся сумму за истечение льготного периода в размере 2% за каждый день по окончании льготного срока с суммы непокрытого сальдо по счету 66 субсчет «Кредитный карточный счет». Курс доллара на 21 ноября был 29,3 руб. за доллар. Расчет причитающегося банку процента:

2% x (350 - 150) x 29,3 : 100% = 117,2 руб. или 4 USD.

Дебет 91-2, Кредит 66 субсчет «Кредитный карточный счет» -

4 USD или 117,2 руб. - начислен процент за просрочку льготного периода платежа.

Проведем переоценку счета 66 в связи с совершением операции. Итак, переоценка остатка на счете 66 составляет:

200 USD x (29,3 - 29,2) = 20 руб.

Курсовая разница отразится так: Дебет 91-2, Кредит 66 - 20 руб.

22 ноября предприятие с текущего валютного счета возместило банку проценты за однодневный кредит в сумме 4 доллара США и погасило основной долг по кредитной карточке в сумме 200 долларов США. Курс Банка России на дату 22 ноября составил 28,8 руб. за доллар. В учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 66 субсчет «Кредитный карточный счет», Кредит 52-1-2 - 4 USD или 4 x 28,8 = 115,2 руб. - перечислены проценты банку.

Дебет 66 субсчет «Кредитный карточный счет», Кредит 52-1-2 - 200 USD или 200 x 28,8 = 5760 руб. - погашен полностью долг по кредитной карточке.

При этом возникли курсовые разницы по счетам 66 субсчет «Кредитный карточный счет» и 52-1-2 «Текущий валютный счет»:

Дебет 66 субсчет «Кредитный карточный счет», Кредит 91-1 - (200 + 4) x (29,3-28,8) = 102 руб. - отражена положительная курсовая разница.

Дебет 52-1-2, Кредит 91-1 - 102 руб. - отражена положительная курсовая разница.

Проконтролируем правильность учета курсовых разниц на примере счета 66 субсчет «Кредитный карточный счет». Для этого рассмотрим оборотную ведомость по счету 66 в рублевом эквиваленте:

счет 66 субсчет «Кредитный карточный счет»

Документ без названия

Дебет
Кредит
4380
105
115,2
5760
140

102
10395
70
117,2
20
Од=10602,2
Ок=10602,2
Ск=0

Действительно, и отражение курсовых разниц по суммам проводимых операций, и пересчет остатка проведен верно. Аналогично происходит отражение курсовых разниц по всем другим счетам в иностранной валюте.

По банковским карточкам допускаются конверсионные операции. При этом в международных системах принята конвертация по независимому курсу, например установленному на Лондонской валютной бирже. Конверсионные разницы списываются при помощи корреспонденции между счетами 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Расчеты по кредитной карте» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Дорожные чеки

В последнее время в России получила распространение форма расчетов с подотчетными лицами, выезжающими в командировку за границу, при помощи дорожных чеков (Travelers Cheque).

Согласно Гражданскому кодексу РФ «…чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю».

Дорожные чеки для российских лиц, как правило, выписываются на бланках зарубежных банков. Российские банки в основном выдают своим клиентам дорожные чеки VISA, MasterCard. Каждый чек имеет серию и номер. Master Card Travelers Cheque предлагаются в 11 видах иностранных валют. В долларах США они, например, выпускаются номинальной стоимостью 10, 50 и 100 долларов. Номинальная стоимость на чеке обозначается цифрами и прописью. Указание номинальной стоимости чека является поручением плательщику выплатить именно эту сумму в валюте чека или сумму в другой валюте, эквивалентную номинальной. На чеке указывается:

    • наименование плательщика банка, который обменивает дорожный чек на наличную валюту;

    • ответственное лицо банка, продавшего дорожный чек;

    • дата выписки чека;

    • наименование банка, выдавшего чек;

    • место продажи.

Физическое лицо, на имя которого выписывается чек, в присутствии банковского работника ставит свою подпись на каждом чеке один раз. В момент обмена чека на наличную валюту в присутствии банковского работника чек подписывается еще раз на линии для контрольной подписи.

При продаже банком дорожных чеков физическому лицу выдается документ Purchase Agreement. При неиспользовании дорожных чеков этот документ предъявляется в банк при сдаче неиспользованных чеков. За операцию по возврату дорожных чеков банк берет комиссию, как правило, 2% от суммы чека.

Учет операций с дорожными чеками пока нормативно не отрегулирован. Единственным помощником бухгалтера в этом является Инструкция по применению Плана счетов. Возможны два варианта: счет 55 «Специальные счета в банках» и счет 56 «Денежные документы». Лучше использовать для учета дорожных чеков счет 56 «Денежные документы», так как на нем отражаются оплаченные денежные документы. Также дорожный чек ближе по своей сути к денежному документу, чем к платежному. При получении дорожного чека происходит операция не по депонированию средств на каких-либо специальных счетах, а реальная купля-продажа денежного документа.

Написав заявление на получение дорожного чека, и получив выписанный дорожный чек, бухгалтер по банковской выписке с текущего валютного счета делает бухгалтерскую проводку:

Дебет 56 «Денежные документы», субсчет «Дорожные чеки в кассе предприятия», Кредит счета 52-1-2 - на номинальную сумму чека в иностранной валюте.

Далее отражают получение дорожных чеков подотчетным лицом:

Дебет 71 субсчет «Дорожные чеки у подотчетного лица», Кредит 56 «Денежные документы», субсчет «Дорожные чеки в кассе предприятия» - на номинальную сумму чека.

За услуги по оформлению дорожного чека при продаже уполномоченный банк взимает комиссию. Комиссия связана с расчетно-кассовым обслуживанием, поэтому ее следует отразить как прочие расходы и учитывать при формировании финансовых результатов с целью налогообложения прибыли.

Комиссионный сбор при обмене чека на наличную валюту следует отражать на счетах учета затрат (20, 26, 44) в составе командировочных расходов и учитывать в целях налогообложения прибыли.

© Центр дистанционного образования МГУП