Московский государственный университет печати

Мальшакова И.Л.


         

Учет внешнеэкономической деятельности

Учебное пособие


Мальшакова И.Л.
Учет внешнеэкономической деятельности
Начало
Печатный оригинал
Об электронном издании
Оглавление

Введение

Раздел 1. Сущность внешнеэкономической деятельности. Особенности составления внешнеторгового контракта

1.

Глава 1. Основы внешнеэкономической деятельности

2.

Глава 2. Внешнеторговый контракт

3.

Глава 3. Международные формы расчетов

4.

Глава 4. Базисные условия поставки товаров

Раздел 2. Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации

5.

Глава 5. Валютный рынок и его участники

6.

Глава 6. Валютное регулирование и валютный контроль внешнеэкономической деятельности

7.

Глава 7. Таможенное регулирование в Российской Федерации

Раздел 3. Бухгалтерский учет валютных операций и расходов по зарубежным командировкам

8.

Глава 8. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

9.

Глава 9. Валютные счета и бухгалтерский учет проводимых по ним операций

10.

Глава 10. Учет курсовых разниц

11.

Глава 11. Учет операций по продаже и покупке иностранной валюты

12.

Глава 12. Учет расчетов по заграничным командировкам

13.

Глава 13. Учет валютных операций, проводимых с использованием банковских карт и дорожных чеков

Раздел 4. Бухгалтерский учет внешнеторговых операций

14.

Глава 14. Учет импортных операций

15.

Глава 15. Учет экспортных операций

16.

Глава 16. Учет экспортно-импортных операций с участием посредников

17.

Библиографический список

18.

Приложение 1

19.

Приложение 2

20.

Приложение 3

21.

Приложение 4

22.

Приложение 5

23.

Приложение 6

Указатели
10   указатель иллюстраций

Внешняя торговля товарами подразумевает импорт и (или) экспорт товара согласно Федеральному закону № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».

Импорт (выпуск товара для свободного обращения на территорию Российской Федерации) - это таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе.

Понятие товаров во внешнеторговой деятельности гораздо шире, чем понятие товаров, применяемое в бухгалтерском учете. По сложившейся внешнеторговой терминологии любые материальные ценности, пересекающие таможенную границу государства, как при ввозе, так и при вывозе принято называть товаром. Это сырье и материалы, оборудование, иное движимое имущество; отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и космические корабли, а также электрическая и иные виды энергии. Транспортные средства, используемые по договору о международных перевозках, не рассматриваются в качестве товара.

В соответствии с действующим законодательством, иностранные товары могут поставляться на российский рынок следующими способами:

    1) по прямому внешнеторговому контракту, заключенному российским покупателем с иностранным поставщиком;

    2) договору поручения или поручения, заключенному российской организацией с российским посредником;

    3) договору консигнации, заключенному российским посредником с иностранным поставщиком и др.

Принципиальные различия между этими способами обусловлены порядком перехода права собственности к импортеру на ввезенные товары, финансирования расходов по их приобретению, ведения расчетов с зарубежными поставщиками и другими факторами.

После оформления контракта импортер оформляет в банке паспорт сделки в соответствии с требованиями федерального закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Центральный банк РФ установил порядок оформления паспорта сделки в инструкции от 15 июня 2004 г. № 117-и «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок». Действие этой инструкции распространяется на валютные операции между резидентом и нерезидентом:

    1) за вывозимые с таможенной территории Российской Федерации или ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары, а также выполняемые работы, оказываемые услуги, передаваемую информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, по внешнеторговому договору (контракту), заключенному между резидентом (юридическим лицом и физическим лицом - индивидуальным предпринимателем) и нерезидентом;

    2) при предоставлении резидентами займов в иностранной валюте и в валюте Российской Федерации нерезидентам, а также при получении резидентами кредитов и займов в иностранной валюте и валюте Российской Федерации от нерезидентов по кредитному договору.

Если общая сумма контракта (кредитного договора) не превышает в эквиваленте 5 тыс. долл. США по курсу иностранных валют к рублю, установленному Банком России на дату заключения контракта (кредитного договора), то паспорт сделки не составляется.

В паспорте сделки указываются краткие сведения о контракте: реквизиты сторон, номер, дата, сумма контракта, валюта цены, валюта платежа, форма расчетов.

Паспорт сделки представляется в банк резидентом-юридическим лицом в двух экземплярах. Паспорт сделки подписывается двумя лицами, наделенными правом первой и второй подписи, или одним лицом, наделенным правом первой подписи (в случае отсутствия в штате юридического лица - резидента лиц, в обязанности которых входит ведение бухгалтерского учета), заявленными в карточке с образцами подписей и оттиска печати, с приложением оттиска печати юридического лица - резидента. Представленный резидентом паспорт сделки проверяется ответственным лицом банка в срок, не превышающий 3-х рабочих дней с даты его представления резидентом в банк. В случае надлежащего заполнения и оформления резидентом паспорта сделки - оба экземпляра паспорта сделки подписываются ответственным лицом банка, заверяются печатью банка. Один экземпляр подписанного паспорта сделки, а также копии представленных резидентом внешнеторговых контрактов помещаются банком в досье по паспорту сделки. Другой экземпляр подписанного паспорта сделки возвращается резиденту. Если паспорт сделки переоформляется с учетом вносимых изменений и дополнений в контракт, то номер паспорта сделки сохраняется в неизменном виде до закрытия паспорта сделки и досье по паспорту сделки в банке.

Банк совместно с таможенными органами проверяет сроки проведения расчетов (сопоставляется дата списания валютных средств и дата таможенного оформления товаров) и полноту поступления импортных товаров (сумма переведенной иностранной валюты должна равняться фактурной стоимости импортных товаров, указанных в грузовой таможенной декларации).

Банк закрывает паспорт сделки в следующих случаях:

    1) при представлении резидентом в банк письменного заявления о закрытии паспорта сделки в связи с переводом контракта (кредитного договора) на расчетное обслуживание в другой уполномоченный банк;

    2) при представлении резидентом в банк письменного заявления о закрытии паспорта сделки в связи с исполнением сторонами всех обязательств по контракту (кредитному договору) или их прекращением по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации;

    3) по истечении 180 календарных дней, следующих за указанной в паспорте сделки датой завершения исполнения обязательств по контракту (кредитному договору).

Уполномоченные банки за валютный контроль по паспорту сделки имеют право взимать с импортеров плату.

В зависимости от вида и условий договора, во внешнеэкономической деятельности встречаются следующие разновидности импортных операций:

    1) приобретение товара за плату (расчеты денежными средствами);

    2) приобретение на условиях коммерческого кредита (отсрочка, рассрочка), предоставленного иностранным поставщиком;

    3) в счет погашения государственных кредитов России, предоставленных стране иностранного поставщика;

    4) в порядке реэкспортной операции;

    5) в порядке бартерной сделки;

    6) в счет оказания безвозмездной помощи и т. д.

В бухгалтерском учете условия договора могут повлиять на момент признания приобретенных товаров в составе активов организации, особенности расчетов с иностранным поставщиком, величину и порядок уплаты таможенных платежей и т. п.

Первичными документами, на основании которых отражается передача товаров и их оприходование, являются:

    • счета (инвойсы) иностранных поставщиков;

    • спецификации на товар;

    • транспортные накладные, свидетельствующие о передаче товара перевозчику (международные авиа-, авто- накладные, железнодорожные квитанции, коносаменты);

    • приемные акты, подтверждающие поступление товара в порты, на станции для временного хранения;

    • коммерческие акты о недостачах, излишках, порче товара;

    • приемные акты иностранных экспедиторов, подтверждающие движение товара за границей;

    • грузовые таможенные декларации, подтверждающие пересечение товаром таможенной границы РФ;

    • приемные акты, подтверждающие фактическое поступление товара на склад импортера.

Контрактная стоимость товара отражается в счете (инвойсе), который иностранный поставщик вместе с товарораспорядительными и отгрузочными документами предъявляет российскому покупателю к оплате.

Товар приходуется в состав активов на дату перехода права собственности на него, вытекающую из условий контракта, и подтверждается соответствующими первичными документами.

В рабочем плане счетов целесообразно выделить отдельные позиции для учета продвижения импортного товара (Приложение 6). Так к счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета 41-2 «Реэкспортные товары» и 41-3 «Импортные товары». В свою очередь к субсчету 41-3 «Импортные товары» могут быть открыты следующие субсчета третьего порядка в зависимости от местонахождения товара:

    41-3-1 «Импортные товары в пути за границей»;

    41-3-2 «Импортные товары на складах и в переработке за границей»;

    41-3-3 «Импортные товары в портах и на складах»;

    41-3-4 «Импортные товары в пути в РФ»;

    41-3-5 «Импортные товары по прямым поставкам»;

    41-3-6 «Импортные товары на консигнационных складах в РФ».

Также необходим субсчет, на котором будет происходить формирование полной внешнеторговой стоимости импортного товара, включая накладные расходы и таможенные платежи. Например, это может быть субсчет 41-4 «Формирование внешнеторговой стоимости импортного товара».

Аналогичные позиции можно выделить к счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Учет расчетов с иностранными поставщиками ведется на счете 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг». К счету 60-2 также можно открыть дополнительные субсчета:

    60-2-1 «Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам»;

    60-2-2 «Расчеты с иностранными поставщиками по неотфактурованным поставкам»;

    60-2-3 «Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам»;

    60-2-4 «Расчеты с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений»;

    60-2-5 «Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту»;

    60-2-6 «Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте».

При предварительной оплате товаров информация о дебиторской задолженности формируется на счете 60-3-4 субсчет «Расчеты по авансам выданным» субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками по авансам».

При изменении курса Банка России на отчетную дату и (или) на дату оплаты (принятия к учету товаров, т. е. дату возникновения обязательств) следует отразить курсовую разницу в соответствии с правилами, установленными ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

В соответствии с ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 6/2001 «Учет основных средств» в фактическую стоимость активов, помимо суммы, уплачиваемой поставщикам в соответствии с контрактом, включаются все затраты, связанные с их приобретением и доставкой:

    • суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением ценностей;

    • таможенные пошлины, таможенные сборы, невозмещаемые налоги и иные аналогичные платежи, связанные с покупкой;

    • затраты по заготовке и доставке ценностей, включая расходы по страхованию;

    • прочие затраты, непосредственно связанные с заготовкой и доставкой активов (например, вознаграждение банку за покупку валюты, плата за ведение паспорта импортной сделки и т. д.).

Аналитический учет накладных расходов по импорту должен давать информацию по каждой партии импортных товаров, на которую оформлен паспорт импортной сделки.

Внешнеторговая себестоимость импортного товара складывается из его контрактной (покупной) стоимости, таможенных платежей, транспортных и иных расходов по закупке и доставке.

Синтетический учет накладных расходов ведется на отдельных субсчетах к счетам учета материальных ценностей. Учетной политикой может быть предусмотрено два варианта учета приобретенных материальных ценностей:

    1) по фактической стоимости (без счетов 15, 16);

    2) по учетной стоимости (с использованием счетов 15, 16).

Когда учет ведется по фактической стоимости, все дополнительные затраты, составляющие внешнеторговую себестоимость импортного товара, вначале относят на специальные предназначенные для этого субсчета к счетам учета материальных ценностей (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары»). Например, к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открыт субсчет «Формирование импортной стоимости приобретенных основных средств» и т. п. И только после отражения на этих счетах всех затрат, импортный товар приходуется на соответствующие счета бухгалтерского учета (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др.).

Когда учет ведется по учетной стоимости, затраты по приобретению импортного товара учитывают на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», к которому должен быть открыт субсчет «Формирование фактической стоимости импортных товаров». В этом случае товар приходуется на счета учета материальных ценностей (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы»,

41 «Товары») по учетной стоимости. Отклонения учетной стоимости от фактической будут списаны на счет 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Один из вышеперечисленных методов учета должен быть закреплен в учетной политике импортера.

Накладные (транспортно-заготовительные) расходы, по импортным операциям производятся как в рублях, так и в иностранной валюте. Признание накладных расходов производится на основании первичных документов (акцептованных счетов с актами выполненных работ, квитанций, накладных и т. п.) на дату их фактического потребления. Пересчет стоимости указанных расходов в рубли производится по курсу Банка России на дату, указанную в документах.

Торговые организации могут отражать накладные расходы по импорту на счете 44 «Расходы на продажу». К счету 44 могут быть открыты следующие субсчета:

    44-2-4 «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте»;

    44-2-5 «Накладные расходы по импорту в рублях»;

    44-2-6 «Общеторговые накладные расходы по импорту» и др.

Все затраты, связанные с приобретением импортного товара и учтенные на субсчете 41-3 (для торговых организаций на 44-2-4, 44-2-5,

44-2-6) списываются на субсчет 41-1 «Товары на складе», образуя внешнеторговую стоимость товаров.

Помимо контрактной стоимости и накладных расходов, обусловленных базисными условиями поставки, импортер ведет расчеты по таможенным платежам. В состав таможенных платежей входят:

    1) таможенные пошлины, уплачиваемые при импорте или экспорте товаров (т. е. ввозная и вывозная таможенная пошлины);

    2) НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

    3) акциз, взимаемый при ввозе соответствующих товаров на таможенную территорию РФ;

    4) таможенные сборы.

Таможенные платежи есть налоги федерального уровня. При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных платежей возникает:

    • при ввозе товаров - с момента пересечения таможенной границы;

    • при вывозе товаров - с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации.

Таможенные платежи уплачиваются по выбору предприятия как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте по курсу Банка России на день принятия таможенным органом грузовой таможенной декларации или, когда уплата не связана с подачей таможенной декларации, на день фактической оплаты. Таможенные платежи могут уплачиваться в кассу или на счет таможенного органа. Таможенные платежи могут вноситься авансом.

Таможенные платежи, налоги не уплачиваются в случае, если:

    1) товары не облагаются таможенными пошлинами, налогами;

    2) в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов - в период действия такого освобождения;

    3) общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей;

    4) до выпуска товаров для свободного обращения иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы;

    5) товары передаются в федеральную собственность.

При ввозе товаров таможенные платежи должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

При вывозе товаров таможенные платежи должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации.

Остановимся подробнее на учете таможенных пошлин. Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Ставки таможенных пошлин могут быть установлены в процентах к таможенной стоимости товара, в твердом размере с единицы количества продукции (веса, объема и т. д.) или комбинированным способом. Перечень таможенных пошлин, их ставок содержится в Таможенном тарифе РФ. Они систематизированы в соответствии с Товарной номенклатурой ВЭД. Эти вопросы рассматривались в главе 7 «Таможенное регулирование в Российской Федерации».

Базой для большинства таможенных платежей является таможенная стоимость товаров. Если таможенная стоимость выражена в иностранной валюте, то ее следует пересчитать в рубли по курсу Банка России на день принятия ГТД к оформлению. Определение таможенной стоимости регулируется Законом «О таможенном тарифе». В бухгалтерском учете можно определить таможенную стоимость по цене сделки с ввозимыми товарами.

Таможенная стоимость включает:

    • цену по контракту (договору);

    • фактические расходы по доставке товара до места ввоза на таможенную территорию России;

    • стоимость транспортировки;

    • расходы на страхование;

    • расходы по отгрузке, выгрузке, перегрузке;

    • стоимость упаковки и работ по упаковке;

    • стоимость тары, если согласно Товарной номенклатуре ВЭД она рассматривается как единое целое с оцениваемым товаром и пр.).

Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин и налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

В бухгалтерии учет расчетов с бюджетом по таможенным пошлинам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому могут быть открыты субсчета. Например, 68-6 «Расчеты с бюджетом по ввозным таможенным пошлинам».

На основании выписки банка с расчетного счета или валютного счета составляется проводка по уплате таможенной пошлины:

Дебет 68-6 «Расчеты с бюджетом по ввозным таможенным пошлинам», Кредит 51 или 52-1-1, 52-1-2.

При авансовой форме расчетов по таможенным пошлинам делаются следующие записи: Дебет 76-6 субсчет «Расчеты с таможенным органом по выданным авансам», Кредит 51 или 52.

После получения от таможенного органа распоряжения о зачете авансовых платежей делают записи: Дебет 68-6 «Расчеты с бюджетом по ввозным таможенным пошлинам», Кредит 76-6 «Расчеты с таможенным органом по выданным авансам».

Ввозная таможенная пошлина входит в фактическую стоимость импортных товаров:

Дебет 10, 15, 41, 07, 08, Кредит 68-6 «Расчеты с бюджетом по ввозным таможенным пошлинам».

При оформлении на таможне подакцизных товаров импортер обязан платить акциз. Для учета акцизов к счету 68 может быть открыт субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по акцизам при импорте товаров». Акцизы, уплачиваемые на таможне, включаются в фактическую себестоимость импортных товаров:

Дебет 68-2, Кредит 51 или 52 - уплачены акцизы;

Дебет 10, 15, 41, 07, 08, Кредит 68-2 - акцизы включены в фактическую стоимость импортных товаров.

В случае если подакцизные товары закуплены на внешнем рынке с целью производства подакцизной продукции, суммы акцизов, уплаченных на таможне возмещаются из бюджета. Акцизы по ввозимым товарам в этом случае учитываются на счете 19-5 субсчет «Акциз по оплаченным материальным ценностям». Их учет аналогичен учету НДС при импорте, который будет рассмотрен ниже. Возмещение акциза из бюджета отражается записью: Дебет 68-2 «Расчеты с бюджетом по акцизам при импорте товаров», Кредит 19-5 субсчет «Акциз по оплаченным материальным ценностям».

Остановимся подробнее на вопросе учета НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

    1) при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;

    2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта, налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

    3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;

    4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок;

    5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

    6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

    7) при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

Ставки НДС в зависимости от вида импортируемого товара составляют 18%, 10% или 0%. Налоговая база при обложении НДС определяется в порядке, представленном в табл. 14.1.

Таблица 14.1

Налоговая база по НДС при ввозе товаров

Документ без названия

Ситуация
Налогооблагаемая база по НДС
Импорт подакцизных товаров, облагаемых таможенными пошлинами Таможенная + Таможенная + Акциз
стоимость         пошлина
Импорт товаров, облагаемых таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами Таможенная + Таможенная
стоимость         пошлина
Импорт товаров, не подлежащих обложению акцизами и таможенными пошлинами Таможенная
стоимость
Ввоз продуктов переработки товаров, ранее вывезенных для переработки вне таможенной территории Стоимость переработки

Налоговая база по подакцизным и неподакцизным товарам, поступившим в составе одной партии, определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

Для учета расчетов импортера по НДС к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» может быть открыт субсчет 68-12 «Расчеты по НДС при импорте товаров». В соответствии с Налоговым кодексом РФ организация-импортер может принять к вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров. Это можно сделать только при переходе права собственности на товар к импортеру. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации основанием для принятия сумм НДС к возмещению бюджетом являются таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу. На счете 68-12 «Расчеты по НДС при импорте товаров» отражается разница между суммами начисленного и возмещенного НДС. К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» также могут быть открыты специальные субсчета:

    • 19-12 «НДС по приобретенным импортным основным средствам»;

    • 19-22 «НДС по приобретенным импортным нематериальным активам»;

    • 19-32 «НДС по приобретенным импортным МПЗ»;

    • 19-42 «НДС по импорту работ и услуг».

При уплате НДС на таможне составляется бухгалтерская проводка: Дебет 68-12 «Расчеты по НДС при импорте товаров», Кредит 51 или 52. Для отражения НДС, уплаченного на таможне, делается запись: Дебет 19-32 «НДС по приобретенным импортным МПЗ», Кредит 68-12 «Расчеты по НДС при импорте товаров». После принятия на учет импортных товаров производится налоговый вычет НДС, уплаченного таможенному органу, что оформляется записью: Дебет 68-12, Кредит 19-32.

НДС не может приниматься к вычету при ввозе:

    • товаров с целью производства продукции, не облагаемой НДС;

    • товаров, предназначенных для дальнейшей реализации за пределами РФ;

    • товаров организациями, не являющимися плательщиками НДС.

Импортер обязан также в составе таможенных платежей уплатить таможенные сборы. Учет расчетов с таможенным органом по сборам ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому могут быть открыты субсчета:

    76-51 «Расчеты по таможенным сборам в рублях»;

    76-52 «Расчеты по таможенным сборам в иностранной валюте».

Таможенные сборы за таможенное оформление груза утверждены Постановлением Правительства РФ. Ставки рассмотрены в главе 7.

Уплатив сборы, в бухгалтерии делают запись: Дебет 76-51 и 76-52, Кредит 52, 51. Таможенные сборы включаются в фактическую стоимость импортных товаров, поэтому после признания расходов за таможенное оформление, в связи с уплатой таможенных сборов, в учете импортера делают запись: Дебет 07, 08, 10, 15, 41, Кредит 76-51, 76-52. Своевременная оплата таможенных платежей и их правильный учет необходимы организации для успешного осуществления внешнеэкономической деятельности.

Рассмотрим пример учета импортных операций по прямому контракту поставки. Организация приобретает импортные товары для перепродажи на условиях поставки CIF. Товары перевозятся морским судном. За счет поставщика оплачиваются упаковка товара, доставка от склада до порта отгрузки, погрузка товара на судно, фрахт судна, страхование любых рисков на время доставки до порта назначения (в том числе на время морской перевозки). Также поставщик оплачивает таможенное оформление при вывозе товаров из страны. Импортер оплачивает разгрузку товара с судна, расходы на транспортировку от порта назначения до конечного пункта, страхование любых рисков от порта назначения до своего склада. Импортер берет на себя расходы по таможенному оформлению товара при ввозе товара в Российскую Федерацию. Право собственности на товар переходит к импортеру в момент перехода товара через поручни судна в порту отгрузки. Контрактная стоимость товара - 10 000 USD. Импортеру выставлены счета: за разгрузку товаров с судна 5900 руб., в том числе НДС - 900 руб.; за погрузку товаров на автотранспорт и доставку до склада импортера - 41 300 руб., в том числе НДС - 6300 руб.; за страхование доставки на время перевозки от порта до склада - 2478 руб., в том числе НДС - 378 руб. Приобретенные импортные товары будут облагаться НДС при их реализации на внутреннем рынке России. Ввозная таможенная пошлина составляет 8% от таможенной стоимости товара. Акцизом товар не облагается.

Систематизируем произведенные импортером расходы при покупке импортных товаров:

Документ без названия

Расходы импортера
 
Разгрузка товаров с судна
5 000 руб.
Погрузка на автомобильный транспорт и доставка до склада импортера
35 000 руб.
Страхование доставки товара от порта отгрузки до склада
2 100 руб.
Ввозная таможенная пошлина
8% от таможенной стоимости товара
Таможенные сборы
1 000 руб.

Курсы доллара США по отношению к рублю, установленные Банком России на следующие даты:

Документ без названия

Даты
Курс Банка России, руб. за 1 USD
День погрузки товара на судно в порту отправления (день перехода права собственности на товар к импортеру) - 3 ноября
31,2
Дата оплаты счета (инвойса) экспортера - 10 ноября
31,1
Дата таможенного оформления - 18 ноября (день подачи грузовой таможенной декларации)
31,3
Дата уплаты таможенных платежей - 19 ноября
31,4

В рабочем плане счетов импортера открыты следующие субсчета к используемым счетам:

    41-31 «Импортные товары в пути за границей»;

    41-33 «Импортные товары в портах и на складах»;

    41-34 «Импортные товары в пути в РФ»;

    41-36 «Импортные товары на складах в РФ»;

    41-4 «Формирование внешнеторговой стоимости импортного товара»;

    60-11 «Расчеты с российскими организациями»;

    60-21 «Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам»;

    19-32 «НДС по приобретенным импортным МПЗ»;

    68-6 «Расчеты с бюджетом по ввозным таможенным пошлинам»;

    68-11 «Расчеты по НДС на территории РФ»;

    68-12 «Расчеты по НДС при импорте товаров»;

    76-51 «Расчеты по таможенным сборам в рублях»;

    76-52 «Расчеты по таможенным сборам в иностранной валюте».

Отражение в учете импортера операций по приобретению импортных товаров будет выглядеть следующим образом:

Документ без названия

Содержание операции
Документ
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1
2
3
4
5
6
1 Принят товар на учет на дату погрузки товара на судно в порту отправления в связи с переходом права собственности к импортеру -
3 ноября
10 000 USD * 31,2 руб./USD = 312 000 руб.
Инвойс,
Коносамент
41-31
60-21
312 000
2 Оплачен счет экспортера - 10 ноября
10 000 * 31,1 руб./USD = 311 000
Выписка банка
60-21
52-1-2
311 000
3 Отражена положительная курсовая разница по расчетам с экспортером
- 10 ноября
10 000 USD * (31,2- 31,1 руб./USD) = 1 000 руб.
Бухгалтерская справка
60-21
91-1
1 000
4 Импортный товар прибыл в российский порт и принят без расхождения по количеству - 18 ноября Коносамент, приемный акт
41-33
41-31
312 000
5 Акцептован счет за разгрузку товара с судна в российском порту:
- на стоимость услуги по разгрузке,
- на сумму НДС
Счет на оплату, Акт выполненных работ
41-33
19-32
60-11
60-11
5 000
900
6 Оплачен счет за разгрузку
в порту
Выписка банка
60-11
51
5 900
7 Товар принят на таможенный склад для проведения таможенных процедур -
18 ноября;    (cмотрим на счет 41-33)
312 000 руб. + 5 000 руб. = 317 000 руб.
Акт приемки (накладная)
41-34
41-33
317 000
8 Начислена таможенная пошлина (ТП)   (8 %) от таможенной стоимости (ТС) товара -  18 ноября
ТС = 10 000 USD * 31,3 руб./USD + 5 000 руб. = 318 000 руб.
ТП = 318 000 руб.* 8 % : 100 % = 25 440 руб.
Грузовая таможенная декларация
41-34
68-6
25 440
9 Начислены таможенные сборы
(18 ноября):
Грузовая таможенная декларация
41-34
76-51
1 000
10 Отражен НДС, подлежащий уплате на таможне (18 ноября):
Налоговая база = ТС + ТП = 318 000 руб. + 25 440 руб. = 343 440 руб.
НДС = 343 440 руб. * 18% : 100% = 61 819 руб.
Грузовая таможенная декларация
19-32
68-12
61 819
11 Произведена оплата таможенных платежей - 19 ноября:
- таможенной пошлины
- таможенный сбор в рублях
- НДС по импортным товарам
Выписка банка
68-6

76-51

68-12
51

51

51
25 440

1 000

61 819
12 Принят к оплате счет за страхование товаров в пути по России:
- на сумму страховки
- на сумму НДС
Счет на оплату
41-34
19-32
60-11
60-11
2 100
378
13 Оплачен счет страховой организации Выписка банка
60-11
51
2 478
14 Акцептован счет транспортной организации за погрузку и доставку товаров до склада импортера:
- на сумму услуги по перевозке
- на сумму НДС
Счет на оплату
41-34
19-32
60-11
60-11
35 000
6 300
15 Оплачен счет транспортной организации Выписка банка
60-11
51
41 300
16 Списан товар для определения внешнеторговой стоимости (в колонке «сумма» выделены расходы, включаемые во внешнеторговую стоимость)
(317 000 + 25 440 + 1 000 + 2 100  + 35 000) = 380 540 руб.
Бухгалтерская справка
41-4
41-34
380 540
17 Оприходованы импортные товары по полной внешнеторговой стоимости Приходный ордер
41-36
41-4
380 540
18 Произведен налоговый вычет НДС, уплаченного на таможне после принятия на учет импортных товаров Налоговая декларация
68-12
19-32
61 819
19 Зачтен НДС в бюджет по услугам разгрузки с судна, страхования и перевозки до склада предприятия
(900 + 378 + 6 300 = 7 578)
Налоговая декларация
68-11
19-32
7 578

Из рассмотренного примера видно, что счет 41-4 субсчет «Формирование внешнеторговой стоимости импортного товара» выступает в роли калькуляционного счета и позволяет собрать произведенные в разное время фактические расходы по приобретению импортных товаров. Оплата импортных товаров производилась с текущего валютного счета импортера. Однако по условиям внешнеторгового контракта оплата могла бы производиться с аккредитива. В этом случае списание средств отражалось бы по кредиту счета 55-12 субсчет «Аккредитивы в иностранной валюте в банках в РФ» или счета 55-13 «Аккредитивы в иностранных банках».

© Центр дистанционного образования МГУП