Московский государственный университет печати

Мальшакова И.Л.


         

Учет внешнеэкономической деятельности

Учебное пособие


Мальшакова И.Л.
Учет внешнеэкономической деятельности
Начало
Печатный оригинал
Об электронном издании
Оглавление

Введение

Раздел 1. Сущность внешнеэкономической деятельности. Особенности составления внешнеторгового контракта

1.

Глава 1. Основы внешнеэкономической деятельности

2.

Глава 2. Внешнеторговый контракт

3.

Глава 3. Международные формы расчетов

4.

Глава 4. Базисные условия поставки товаров

Раздел 2. Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации

5.

Глава 5. Валютный рынок и его участники

6.

Глава 6. Валютное регулирование и валютный контроль внешнеэкономической деятельности

7.

Глава 7. Таможенное регулирование в Российской Федерации

Раздел 3. Бухгалтерский учет валютных операций и расходов по зарубежным командировкам

8.

Глава 8. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

9.

Глава 9. Валютные счета и бухгалтерский учет проводимых по ним операций

10.

Глава 10. Учет курсовых разниц

11.

Глава 11. Учет операций по продаже и покупке иностранной валюты

12.

Глава 12. Учет расчетов по заграничным командировкам

13.

Глава 13. Учет валютных операций, проводимых с использованием банковских карт и дорожных чеков

Раздел 4. Бухгалтерский учет внешнеторговых операций

14.

Глава 14. Учет импортных операций

15.

Глава 15. Учет экспортных операций

16.

Глава 16. Учет экспортно-импортных операций с участием посредников

17.

Библиографический список

18.

Приложение 1

19.

Приложение 2

20.

Приложение 3

21.

Приложение 4

22.

Приложение 5

23.

Приложение 6

Указатели
10   указатель иллюстраций

В практике внешнеторговой деятельности достаточно широко осуществляются операции по экспорту и импорту товаров с участием посредников. Посредник - это юридическое или физическое лицо, стоящее между продавцом и покупателем, оказывающее определенные услуги продавцу или покупателю на основании заключенного между ними договора. Посредниками могут выступать специализированные внешнеторговые фирмы, уставной деятельностью которых является оказание посреднических услуг в осуществлении внешнеэкономической деятельности.

Договоры между экспортерами (импортерами) и посредниками являются возмездными: посреднику за его услуги причитается вознаграждение. Как правило, это определенный процент от стоимости сделки.

Взаимоотношения экспортера (импортера) и посредника зависят от вида заключенного между ними договора. Российское законодательство к посредническим структурам относит организации, которые работают с клиентами на основании договоров поручения или комиссии.

Существенными условиями внешнеторгового посреднического договора является распределение ответственности между экспортером (импортером) и посредником по таможенному, валютному и налоговому контролю. В договоре следует оговорить:

    • кто оформляет паспорт сделки и в каком банке;

    • кто несет риски изменения валютных курсов;

    • в какой валюте происходят расчеты между посредником и импортером;

    • какие формы расчетов будут использованы;

    • кто оформляет таможенную декларацию и уплачивает таможенные платежи;

    • в какие сроки предоставляются отчеты посредника и в каком порядке перепредъявляются понесенные им расходы к возмещению.

Согласно Гражданскому кодексу предметом договора комиссии является совершение сделок комиссионером (посредником) от своего имени, но за счет комитента. По договору комиссии права и обязанности по сделке с третьим лицом приобретает сам комиссионер как один из участников этой сделки, а комитент стороной сделки не является.

Рассмотрим сначала экспортные операции с участием посредника.

Если между экспортером и посредником заключен договор комиссии (консигнации), то комиссионер находит покупателя и заключает с ним контракт на поставку товара от своего имени, но за счет экспортера. Стороны договора комиссии - комитент (экспортер) и комиссионер (посредник). Комиссионер должен отдать комитенту всю полученную по сделке сумму выручки за вычетом причитающегося ему комиссионного вознаграждения и расходов, понесенных им в связи с реализацией товара, которые, согласно договору комиссии, подлежат возмещению комитентом. По договору комиссии к комиссионеру не переходит право собственности на экспортируемые товары. Экспортируемая продукция остается в собственности комитента, до момента перехода права собственности на нее к иностранному покупателю в соответствии с внешнеторговым контрактом. Однако комиссионер несет ответственность перед комитентом за сохранность находящегося у него имущества.

В договоре комиссии условия продажи экспортного товара могут быть разными, например:

    1) с завозом товара на склад посредника;

    2) без завоза товара на склад посредника;

    3) с участием посредника в расчетах между импортером и экспортером;

    4) без участия посредника в расчетах между импортером и экспортером.

Экспортная выручка за проданный товар может поступать на транзитный валютный счет как комитента, так и комиссионера. Комиссионер до перечисления на счет комитента валютной выручки может оставить на своем транзитном валютном счете комиссионное вознаграждение и оплатить расходы, понесенные им в процессе исполнения комиссионного поручения.

Договоры консигнации являются разновидностью договора комиссии. По договору консигнации российская организация-экспортер (консигнант) поставляет товары на склад организации-посредника (консигнатора) и поручает ему от своего имени осуществить за вознаграждение дальнейшую их реализацию в течение определенного срока. Товары, поступившие от консигнанта к консигнатору, являются собственностью консигнанта до момента их реализации покупателю.

Синтетический учет таких товаров организуется у посредника на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». В качестве учетной цены используется цена, указанная в приемо-сдаточном акте, а пересчет товаров в связи с изменением курса рубля не производится. Аналитический учет ведется по видам товаров и консигнантам.

Посреднические организации, реализующие экспортные товары на условиях консигнации, получают вознаграждение либо в виде процентов от продажной стоимости товаров, либо в виде разницы между продажной ценой и ценой, назначенной консигнантом. Вознаграждение предназначено для покрытия посреднических издержек и выступает в качестве базы для исчисления НДС. Посредник может оплачивать накладные расходы, с последующим их возмещением поставщиком экспортного товара.

Расчеты между комитентом (консигнантом) и комиссионером (консигнатором) ведутся, как правило, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в разрезе субсчетов, например: «Расчеты с комитентом (консигнантом)», «Расчеты с комиссионером (консигнатором)».

Таблица 16.1

Бухгалтерские проводки по отражению экспорта в учете комитента (консигнанта)

Документ без названия

Содержание операции
Дебет
Кредит
1
2
3
4
1
Экспортный товар передан на комиссию
45
43
2
Комиссионер представил документы об оплате с его расчетного счета транспортировки товара:
- на стоимость транспортировки
- на сумму НДС по счету-фактуре
44
19
76
76

3
Комиссионер выставил счет иностранному покупателю за экспортный товар
76
90-1
4
Списывается фактическая себестоимость отгруженного
экспортного товара
90
45
5
Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру:
- сумма по договору комиссии
- сумма НДС
44
19
76
76
6
Списаны накладные расходы по экспорту
90-2
44
7
От комиссионера поступила экспортная валютная выручка на транзитный валютный счет
52-11
76
8
Экспортная выручка зачислена на текущий валютный счет
52-12
52-11
9
Отражены курсовые разницы, возникшие на транзитном валютном счете:
положительные
отрицательные
52-11
91-2
91-1
52-11
10
С расчетного счета перечислена задолженность
комиссионеру и комиссионное вознаграждение
76
51

В свою очередь комиссионер будет отражать хозяйственные операции в бухгалтерском учете как показано в таблице.

Таблица 16.2

Бухгалтерские проводки по отражению экспорта в учете комиссионера (консигнатора)

Документ без названия

Содержание операции
Дебет
Кредит
1
Экспортный товар получен на комиссию
004
-
2
С расчетного счета оплачена транспортировка товара, включая НДС
76
51
3
Выставлен счет иностранному покупателю за экспортный товар
62
76
4
Экспортный товар отгружен иностранному покупателю
-
004
5
Начислено комиссионное вознаграждение, включая НДС
76
90-1
6
Начислен НДС в бюджет
90-3
68
7
На транзитный валютный счет поступила экспортная выручка
52-11
62
8
Отражены курсовые разницы, возникшие на счете 62:
положительные
отрицательные
62
91-2
91-1
62
9
Экспортная выручка зачислена на текущий валютный счет
52-12
52-11
10
Отражены курсовые разницы, возникшие на транзитном валютном счете:
положительные
отрицательные
52-11
91-2
91-1
52-11
11
Перечислена валютная выручка комитенту
76
52-12
12
На расчетный счет от комитента поступили средства за транспортировку товара и комиссионное вознаграждение
51
76

Другим видом договора между экспортером и посредником может быть договор поручения. Согласно Гражданскому кодексу РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. При этом права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Предметом договора поручения является выполнение поверенным (посредником) юридических действий, в том числе и заключение сделок, от имени и за счет доверителя (экспортера).

Доверитель выдает доверенность поверенному на совершение юридических действий, чтобы последний мог выполнить поручение доверителя. Права и обязанности по сделке возникают у доверителя (экспортера), а не у поверенного (посредника), что соответствует мировой практике. При договоре поручения поверенный (посредник) только сводит покупателя и продавца, получая за это вознаграждение.

При заключении договора поручения посредник берет на себя обязательство найти покупателя для экспорта. Между экспортером и импортером заключается договор поставки. Экспортер выплачивает посреднику вознаграждение за оказанную услугу.

Так как услуга поверенного всегда будет услугой, оказываемой на территории России, бухгалтерский учет по договору поручения не отличается от учета по другим договорам.

Остановимся на бухгалтерском учете импортных операций с участием посредника. При импортных операциях через посредника отношения между покупателем импортного товара и посредником оформляются договором комиссии или иным агентским договором. На основании этого договора посредник заключает контракт с фирмой-поставщиком, один экземпляр которого отдается получателю товара.

Расчеты между комитентом и комиссионером ведутся, как было отмечено выше, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в разрезе субсчетов, например: «Расчеты с комитентом», «Расчеты с комиссионером». После выполнения поручения комитента комиссионер составляет отчет и начисляет комиссионное вознаграждение.

Таблица 16.3

Бухгалтерские проводки по отражению импорта в учете комиссионера

Документ без названия

Содержание операции
Дебет
Кредит
1
Акцептован счет-фактура иностранного поставщика
за отгруженный импортный товар
76
60
2
Оприходован импортный товар
004
-
3
Импортный товар передан комитенту
-
004
4
Оплачен счет-фактура иностранного поставщика
60
52-12
5
Отражается курсовая разница по счету 60:
- за свой счет:
- положительная
- отрицательная
- за счет комитента:
- положительная
- отрицательная
60
91-2

60
76
91-1
60

76
60
6
После выполнения поручения комитента комиссионер представляет отчет для оплаты и начисляет комиссионное вознаграждение
76
90-1
7
Начислен НДС к уплате в бюджет с суммы комиссионного вознаграждения
90-3
68
8
Списываются расходы, связанные с исполнением договора комиссии
90-2
44
9
Определяется финансовый результат от оказания посреднических услуг:
- прибыль
- убыток
90-9
99
99
90-9
10
На расчетный счет поступили денежные средства от комитента (оплата расходов и вознаграждение)
51
76

У импортера бухгалтерский учет импортных операций ведется в порядке, предусмотренном для покупки товаров через посредника.

Таблица 16.4

Бухгалтерские проводки по отражению импорта в учете комитента

Документ без названия

Содержание операции
Дебет
Кредит
1 Акцептован счет-фактура иностранного поставщика за отгруженный импортный товар на основании отчета комиссионера
08, 10, 41 «Импортные ценности в пути»
76 (60)
2 Перечислено комиссионеру или иностранному поставщику за импортный товар
76 (60)
52-12
3 Отражается курсовая разница по счету 76 или 60:
- за свой счет:
- положительная
- отрицательная
76 (60)
91-2
91-1
76 (60)
  - за счет комитента:
- положительная
- отрицательная
76 (60)
76
76
76 (60)
4 После выполнения поручения комитента комиссионер представляет отчет для оплаты и начисляет комиссионное вознаграждение
08, 10, 41, 44 «Транспортно-заготовительные расходы»
76 (60)
5 Отражен НДС  с суммы комиссионного
вознаграждения
19
76 (60)
6 Оприходован импортный товар по полной внешнеторговой стоимости, полученный
от комиссионера
08, 10, 41
«Импортные
ценности
на складе»
08, 10, 41 «Импортные ценности в пути», «Транспортно-заготовительные расходы»

Для предприятий, не обладающих опытом работы на внешнем рынке требуются знания таможенных процедур, законодательства иностранных государств, наличия сотрудников со знаниями языков, навыки составления внешнеторгового контракта, поэтому привлечение посредников в свою внешнеэкономическую деятельность удобно и экономически целесообразно.

Законодательно-нормативная база по внешнеэкономической деятельности

    1. Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ в редакции последних изменений и дополнений.

    2. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ в редакции последних изменений и дополнений.

    3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ в редакции последних изменений и дополнений.

    4. Таможенный кодекс РФ в редакции Федерального закона от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ в редакции последних изменений и дополнений.

    5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34-н в редакции последних изменений и дополнений.

    6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) от 27 ноября 2006 г. № 154н в редакции последних изменений и дополнений.

    7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31 октября 2000 г. № 94н в редакции последних изменений и дополнений.

    8. Положение ЦБ РФ «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием» от 9 апреля 1998 г. № 23-п.

    9. Инструкция ЦБ РФ «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» от 15 июня 2004 г. № 117-и.

    10. Инструкция ЦБ РФ «О порядке учета уполномоченными банками валютных операций резидентов, связанных с получением от нерезидентов кредитов и займов в иностранной валюте и предоставлением нерезидентами займов в иностранной валюте» от 10 сентября 2001 г. № 101-и.

    11. Указание ЦБ РФ «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 20 октября 1998 г. № 383-у.

    12. Указание ЦБ РФ «Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов» от 29 июня 2004 г. № 1465-у.

    13. Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс», утвержденные Международной торговой палатой в редакции 2000 г. (публикация Международной торговой палаты № 460).

    14. Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов, утвержденные Международной торговой палатой в редакции 1993 г. (публикация Международной торговой палаты № 500).

    15. Унифицированные правила по инкассо, утвержденные Международной торговой палатой в редакции 1995 г. (публикация Международной торговой палаты № 522) и др.

© Центр дистанционного образования МГУП